企业编制财务预算的传统方法主要有固定预算和增量预算方法，这些方法的最大优点是思路简单、操作方便。随着企业财务活动日益复杂化，这些方法的缺点也日益明显，因此实际财务预算编制方法越来越多样化。本节主要介绍按照三组对应的编制思路产生的固定预算和弹性预算；定期预算和滚动预算；零基预算和增量预算六种预算编制方法。
1．固定预算与弹性预算
按其业务量是否可以调整，预算分为固定预算和弹性预算两类。
〔1〕固定预算
固定预算又称“静态预算〞，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量〔如生产量、销售量〕水平作为唯一根底来编制预算的方法。
固定预算的根本特点是：不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只按某一确定的业务量水平为根底预计企业的未来本钱费用或者利润等。
因此固定预算主要适用于管理经营有素、产品比拟定型的成熟型企业，由于实际业务量与预算业务量差异不大，通过预算数与实际发生数进行比照，可以考核分析差异发生的原因。
假设某公司在预算期内生产乙产品24 000件，单位产品本
钱为：直接材料费 260元，直接人工费12021变动性制造费用100元，固定性制造费用3202100元。某公司当年实际生产并销售乙产品30 000件。假设采用固定预算，那么该公司的经营业绩见表3-1：
表3-1 固定预算表
位：万元
项 目 生产量〔件〕 变动本钱： 直接材料费 直接人工费 变动性制造费用 固定性制造费用 生产本钱合计 固 定 预 算 24 000 624 288 240 32 1 184 实 际 成 本 30 000 780 360 340 32 1 512 差 异 6 000 156 72 10 0 328 由表3-1可以看出，由于预算产量与实际产量不一致，二者所形成的差异不能恰当地说明企业本钱控制得如何，换句话说，实际本钱比预算本钱增加了328万元，这究竟是由于产量增加而引起本钱的增加，还是由于本钱控制不力而发生的超支，很难通过固定预算与实际结果的比照正确反映出来。
2弹性预算
在企业生产经营活动中，业务量的发生很难与预算数一致，这就使预算和实际发生数之间缺乏一个可比的根底，原来的预算就不能作为协调和控制生产经营活动的依据。为了克服固定预算的这一缺点，产生了按照多种业务量编制的弹性预算。
弹性预算又称变动预算，是指由于考虑到本钱、利润与业务量的关系，按照预算期内可预见的各种业务量水平进行预算编制。这种按不同业务量编制出来的预算能够适应各种条件的变化。
弹性预算涉及收入、本钱和利润三个方面。一般采用先本钱预算，后利润预算的顺序进行编制。现以本钱的弹性预算为例，说明弹性预算的编制程序：
①确定某一相关范围，预计在未来期间内业务量水平将在这一相关范围内的变动情况。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。通常可定在正常生产能力的70%-110%之间，或者以历史最高或最低业务量为其上限或下限，业务量间隔5%-10%之间为宜。
②选择业务量的计量单位。编制弹性预算，要选用一个最能代表预算部门生产经营活动业务量水平的计量单位。例如，制造费用的弹性预算是按照生产业务量〔生产量、机器工作小时等〕来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量〔销售量、销售收入〕来编制。
③根据本钱和产量之间的依存关系〔yabx〕，分别确定变动本钱和固定本钱，并确定本钱函数。
④确定预算期内业务量水平的预算额。
根据前述某公司的有关资料，编制该公司的弹性预算。如表3-2：
表3-2 弹性本钱预算表
位：万元
项 目 单位变动本钱 直接材料费 直接人工费 变动性制造费用 固定性制造费用 生产本钱合计 单位变动本钱〔元〕 260 12021 100 3202100 —— 预计生产量〔件〕 18 000 468 16 180 32 896 24 000 624 288 240 32 1 184 30 000 780 360 300 32 1 472 36 000 936 432 360 32 1 760 编制弹性预算的主要目的是为了控制本钱的支出，考核、评价本钱的执行情况。现将前述公司实际生产并销售30 000件产品的资料与弹性预算的有关资料进行比照，以便分析本钱预算的执行情况。如表3-3：
表3-3 弹性预算执行报告
位：万元
项 目 生产量〔件〕 单位变动本钱 固定性制造费用 生产本钱合计 直接材料费 直接人工费 变动性制造费用 弹性预算 30 000 780 360 300 32 1 472 实际本钱 30 000 780 360 340 32 1 512 差异 0 0 0 40 0 40 从表3-3可以看出，经过与弹性预算的比拟，本钱超支40万元主要是由于变动性制造费用增加引起的。
利用弹性预算和固定预算相应补充，能更好地说明本钱超支的原因，从而正确的评价企业的本钱管理工作，明确区分经济责
任。例如，结合固定预算表3-2与弹性预算表3-3分析，由于实际生产量比固定预算增加了60 000件，使总本钱增加了328万元，其中变动性制造费用超支了40万元，扣除该局部后所剩的288万元是由于产量增加而引起的正常本钱增加局部。
弹性预算的优点在于：一方面能够适应于企业业务量多种水平的变化，准确地反映多种生产经营规模和业务量水平应发生的费用开支和盈利水平，从而使预算指标和实际数据具有可比性；另一方面能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动效劳。
2增量预算与零基预算
按是否认为现有的本钱费用合理，预算分为增量预算与零基预算。
〔1〕增量预算
增量预算是指在基期本钱费用水平的根底上，结合预算期业务量水平及有关降低本钱的措施，通过调整有关原有本钱费用工程而编制预算的方法。这种预算方法比拟简单，但是它以过去的水平为根底，实际上是成认过去是合理的，无需改良，因循守旧。因此这种方法可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成不必要的浪费。
2零基预算
零基预算，它是由美国德州仪器公司于70年代创立的。零基预算指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为根底，不
考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。
零基预算的优点是：不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点。其缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。
3定期预算和滚动预算
按编制时间是否与会计年度一致，预算分为定期预算和滚动预算
1定期预算
定期预算就是企业的业务预算通常是定期〔通常在每年的3季度末或4季度初〕编制的下一年预算〔1月1日至12月31日〕。
2滚动预算
滚动预算又称永续预算，其主要特点：不将预算期与会计年度挂钩，而始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修钉后几个月的预算，并在原预算根底上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。这种预算要求一年中，头几个月的预算要详细完整，后几个月可以略粗一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不断滚动。
如某企业2021年月1月份和2月份滚动预算的编制方式如图3-2
2021年预算 1´ 2 3 4 5 6 7 8 月 月 月 月 月 月 月 月
预算调整核修订 2021年预算
2´ 3 4 5 6 7 8 9 月 月 月 月 月 月 月 月 预算调整和修订
2021年预算
3´ 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月 月 月 月 月 月 月 月 月 月
2021年 预算 1月 2 月 9 10月 月 11月 12月 第一次移动 2021年 预算 10 11月 月 12月 1 月 第二次移动图3-2 滚动预算编制流程图
滚动预算可以保持预算的连续性和完整性。企业的生产经营活动是连续不断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适应，同时，企业的生产经营活动是复杂的，而滚动预算便于随时修订预算，确保企业经营管理工作秩序的稳定性，充分发挥预算的指导与控制作用。滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、不
变性和间断性，从这个意义上说，编制预算已不再仅仅是每年末才开展的工作了，而是与日常管理密切结合的一项措施。当然，滚动预算采用按月滚动的方法，预算编制工作比拟繁重，所以，也可以采用按季度滚动来编制预算。
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