聚焦Ｉ ＳＰＯＴＩ ＩＧＨＴ 对我国个人所得税改革的思考 文／杨燕 产生异议较多的是生计费用扣除标 税率的较大程度的变动对总税收入的影响 随着我国经济体制改革进程的不断推 看法，进，从“建立社会主义市场经济”到“完善社 准。生计费用扣除是个人所得税的核心之 将因为纳税人比例相对较小而减弱。所 会主义市场经济”的顺利过渡，经济发展水 一，它直接关系到国家和个人之间的利益 以，此级距下限可以较大幅度下调或上升， 关系到个人所得税的公平效应问题。 以适应效率、公平原则，而不太影响总税收 平和综合国力的明显提高，我国个人所得 分配，税发展速度一直比较快，个人所得税的地 因此，我们应综合考虑各种因素，力争做的 收入。税率可以较大降低，以体现效率原 位也不断上升。随着课征范围的扩大，目 科学合理。首先应合理估计城镇居民实际 则，同时高累进税率又能时一步体现公平 前个人所得税纳税人数已占总人口的 生活支出水平，考虑根据纳税人的婚姻状 原则。 １Ｏ 左右。随着经济的发展，我国的个人 况、赡（抚）养人口多少、实际负担能力等因 （四）建立有效的个人收入监控机制。 所得税制逐渐暴露出一些问题，现行个人 素确定生计费用扣除额，按照“量能负担” 我国个人所得税税款流失严重的重要原因 所得税运行机制显露出税制模式不合理、 的原则，所得多者多缴税，所得少者少缴 之一是税源不清。因此，抓住税源的监控 征管制度不严密等缺陷，需要进一步改善。 税，体现国家调节社会分配的政策精神。 是管好个人所得税的一项重要基础性工 要体现政策原则，即费用扣除应体现 作。在这方面我国可参照美国和澳大利亚 （一）实行综合为主、分类为辅的课征 其次，制。综合税制是指在缴纳个人所得税时， 我国的人口政策、教育政策和收入分配政 等国家的方法，实行“个人经济身份证”制 不再用目前工资、劳务费、财产租赁等分类 策。比如对扶养独生子女的给予一定扣除 度，即达到法定年龄的公民必须到政府机 计税的办法，而是用以上全部的综合收入， 额，对子女正在接受高等教育的纳税人可 关领取身份证或纳税身份号码，两证的号 通过综合分析来确定应纳税所得额。实践 给予较多生计费用扣除，对各种社会保险 码是一致的，并终身不变。个人的收入及 表明分类所得课税模式，既缺乏弹性，又加 基金缴纳、住房公积金应考虑扣除等。再 支出信息均在此号码下，通过银行帐号在 大征税成本。随着经济的发展和个人收入 次，个人生计扣除应实行指数化调整，以较 全国范围内联网存储，并和税务机关征税 税务部门直接通过其银行自动扣税， 来源渠道的增多，会使税收征管更加困难， 少通货膨胀对个人生计的影响。此外，全 联网，并且，每一笔 效率更低。而综合课税模式能较好地体现 国统一扣除标准有利于税收公平，有利于 使每个单位都要在银行开户，纳税人的税收综合负担能力，实现税收公 人才在全国的自由流动，也有利于为中西 收入和支出都要在银行转帐。这样，就可 平原则。但由于综合税制的应纳税所得是 部地区经济社会的发展创造公平的税收环 在全国范围内建立起有效的税务监控机 按纳税人所得总额综合计算，征收手续复 境。从国际通行做法看，个人所得税基本 制，促使公民必须依法自觉纳税，使偷税漏 杂，征管成本较高，且要求纳税人有较高的 扣除标准也都是统一的。 纳税意识，有健全的会计核算制度，税务机 关有先进的稽查手段，否则难以实施。考 大级距。我国应大大地削减税率级次。在 税没有可能，逐渐形成人们的自觉纳税 （三）从税制上看应减少税率级次，扩 意识。 （五）提高税务征管人员的素质，改善 虑到目前我国税务机关的征税能力和纳税 减少级次情况下扩大级距的经济涵义并不 征管手段。随着我国经济的发展和公民个 人的纳税意识，将综合税制与分类税制相 在于简化税制，其在税负公平及增加财政 人收入水平的逐步提高，交纳个人所得税 结合，兼收二者的优点，应是我国目前个人 收入方面的意义是深远的。首先，我们把 的人数会越来越多，在目前人们还没有完 所得税课税模式的必要选择。 最低收入级距列为第一级距。处于较低收 全树立自觉纳税意识、全国还没有建立自 （二）采用合理的费用扣除标准。对个 入的纳税人数目是大多数，远多于高收入 动监控机制的条件下，要求税务机关充实 人所得税中的合理费用项目予以扣除是世 纳税人的数目。这样，如果第一级距的宽 个人所得税的征管力量，培养一批忠于职 足够覆盖大多数较低收入的纳 守和具有良好职业道德的征管人员，加大 界大部分国家都采用的，由于各国个人所 度相当大，要把工作的 得税制不同，其相应的扣除项目和标准有 税人，从公平的角度考虑，由于大多数人的 个人所得税的检查力度，而且，所不同。我国个人所得税费用扣除主要包 个人收入波动不足以越过这一级距，从而 重点放在落实代扣代缴的税源控管上，主 括两个方面。一是经营费用的扣除，适用 使不公平现象消失。从财政收入角度来 动争取税源比较集中的单位的支持和配 于生产经营所得和承包所得；二是生计费 看，由于这一级距相对扩大，而其税率下降 合，加大税法的宣传、辅导和培训的力度， 用的扣除，适用于非生产经营所得和承包 幅度较小，从而总财政收入将可能增加。 使纳税意识深入人心，保证税款及时、足额 所得的劳动所得。对于生产经营费用扣 从最高级距来看，由于最高收入级距的纳 入库。除，按照纯收入征税原则和一般国家的通 税人比例和税收入相对都比较低，而且收 行做法，可采取据实列支或在限额内列支 入增多多是低收入阶层，而高收入阶层增 作者：中共甘肃省成县县委党校 办法扣除，目前学术界已取得较为一致的 加收入较难，因而，这一级距的级距宽度和 Ｏ ６Ｏ・ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲ ＷＯＲＬＤ