第一节 外币交易的会计处理
【考点2】外币交易的会计处理（★★★）
【例16-13】
甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。
甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额如表所示。
外币账户余额 项目 （欧元） 汇率 人民币账户余额 （人民币元） 银行存款 800000 9.55 7640000 应收账款 400000 9.55 3820000 应付账款 200000 9.55 1910000 （1）甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下： ①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。 借：银行存款——××银行（欧元） 1938000 1 千里之行 始于足下
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（200000×9.69）
财务费用——汇兑差额 12000
贷：银行存款——××银行（人民币） 1950000
（200000×9.75）
②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税720000人民币元。
借：原材料 （400000×9.64+644000）4500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 720000
贷：应付账款——××单位（欧元） 3856000
（400000×9.64）
银行存款——××银行（人民币元） 1364000
③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。
借：应收账款——××单位（欧元） 5646000
（600000×9.41）
贷：主营业务收入——出口××商品 5646000
④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。
借：银行存款——××银行（欧元） 2862000
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千里之行 始于足下
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（300000×9.54）
财务费用——汇兑差额 3000
贷：应收账款——××单位（欧元） 2865000
（300000×9.55）
⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。
2）2×13年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：
①银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000×9.64=12532000（人民币元）
汇兑差额=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民币元）（汇兑收益）
②应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额=700000×9.64=6748000（人民币元）
汇兑差额=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民币元）（汇兑收益）
③应付账款欧元户余额=200000+400000=600000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额=600000×9.64=5784000（人民币元）
汇兑差额=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民币元）（汇兑损失）
④应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-221000（人民币元）（汇兑收益）
借：银行存款——××银行（欧元） 92000
应收账款——××单位（欧元） 147000
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贷：应付账款——××单位（欧元） 18000
财务费用——汇兑差额 221000
【例题·计算题】（2012年）
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
要求：
（1）根据资料（1）～（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
借：原材料[或：材料采购]
（200000×8.5+170000）1870000
应交税费——应交增值税（进项税额） 317900
贷：银行存款——人民币 （170000+317900）487900
应付账款——欧元 （200000×8.5）1700000
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
借：应收账款——美元 （40000×6.34）253600
贷：主营业务收入 253600
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千里之行 始于足下
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（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。
借：银行存款——欧元 （200000×8.26）1652000
财务费用 8000
贷：银行存款——人民币 （200000×8.30）1660000
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。
借：银行存款——欧元 （1000000×8.24）8240000
贷：实收资本 8000000
资本公积——资本溢价 240000
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
借：应付账款 （180000×8.5）1530000
财务费用 1800
贷：银行存款——欧元 （180000×8.51）1531800
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
借：银行存款——美元 （40000×6.31）252400
财务费用 1200
贷：应收账款——美元 （40000×6.34）253600
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千里之行 始于足下
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（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：
项目 外币金额 调整前的人民币金额 40000美元 银行存款（美元） （借方） 252400元 （借方） 1020000欧元 银行存款（欧元） （借方） 8360200元 （借方） 20000欧元 应付账款（欧元） （贷方） 170000元 （贷方） 应收账款（美元） 0 0 要求： （2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。 “银行存款——美元”汇兑损益=40000×6.3-252400=-400（元） “银行存款——欧元”汇兑损益=1020000×8.16-8360200=-37000（元） “应付账款——欧元”汇兑损益=20000×8.16-170000=-6800（元） 借：财务费用 400 6
千里之行 始于足下
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贷：银行存款——美元 400
借：财务费用 370000
贷：银行存款——欧元 37000
借：应付账款——欧元 6800
贷：财务费用 6800
或：
借：应付账款——欧元 6800
财务费用——汇兑差额 30600
贷：银行存款——美元 400
——欧元 37000
2011年改编）
下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。
A.应收账款
B.交易性金融资产
C.其他债权投资
D.其他权益工具投资
D
千里之行 始于足下
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【例题·单选题】（【答案】实用文档 用心整理
【解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入千里之行 始于足下
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其他综合收益。
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