主讲人：马贞
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知识要求和能力等级
1．财务报表审计中对舞弊的考虑2．财务报表审计中对法律法规的考虑
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具体要求：
1. 熟悉舞弊的种类；
2. 了解针对舞弊治理层、管理层的责任和注册会计师的责任；
3. 熟悉风险评估程序和相关活动；
4. 熟悉识别和评估舞弊导致的重大错报风险；5. 掌握应对舞弊导致的重大错报风险；6. 熟悉发现舞弊时评价审计证据；
7. 熟悉注册会计师对违反法律法规的责任；8. 熟悉对被审计单位遵守法律法规的考虑；
9. 熟悉识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序；
10.掌握对识别出或怀疑存在违反法律法规行为的报告。
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(一)财务报表审计中与舞弊相关的责任http://highso.cn
一、舞弊的种类（熟悉）
含义种类舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
具体情形（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改。（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息。（3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。
编制虚假财务报告导致的错报
（1）贪污收到的款项。（2）盗窃实物资产或无侵占资
形资产。（3）使被审计单位对未收到的商品或
产导致
未接受的劳务付款。（4）将被审计单位资产挪
的错报
为私用。
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【例题1-单选题】下列情形中不属于舞弊的是（
）。
A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断
B.由于在记录会计账簿时疏忽，将购入存货的成本
20000元误记为2000元
C.贪污收到的款项
D.为扭转被审计单位的亏损局面，虚构了一笔价
值20万元的销售业务
【答案】B
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【例题2-多选题】注册会计师在财务报表审计中，下列属于
被审计单位侵占资产类舞弊行为的有（）。
A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改
B.管理层或员工在购货时收取回扣C.贪污收入款项
D.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则
【答案】BC
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二、针对舞弊治理层、管理层的责任和注册会计师的责任（了解）治理层和管理层的责任
被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任(完全责任)。
一方面，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
注册会计师的责任
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三、风险评估程序和相关活动（熟悉）
询问评价舞弊风险因素
1.实施舞弊的动机或压力。2.实施舞弊的机会。
3.为舞弊行为寻找借口的能力。表21-1（熟悉）
项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。
实施分析程序考虑其他信息组织项目组讨论
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【例题3-多选题】下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中没有说明舞弊的“动机或压力”因素的有()。
A.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响
B.内部控制存在缺陷
C.管理层或业务人员受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力
D.管理层与前任注册会计师之间的关系异常或紧张
【答案】BD
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【例题4-多选题】下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中属于舞弊的“机会”因素的有（）。
A.内部控制存在缺陷
B.管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格
或利润趋势
C.对管理层的监督失败
D.被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对
财务信息作出虚假报告的机会
【答案】ACD
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四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险（熟悉）1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别
考虑的重大错报风险，即特别风险。
2.在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位收入确认方面的舞弊风险。审计准
则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定。
3.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业
务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由
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人生总有一段时间需要奋斗！
END
Thanks!!
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