日目日 个人所得税收入调节功能的思考 口努尔热合买提 摘要：个人所得税改革是现阶段我国税制改革的热点问题，本文 造成个人所得税不符合国情的主要因素之一。 回顾了我国个人所得税改革历程，简要分析我国个人所得税收入调 （３）家庭人口的差别：对于相同工资、薪金所得的人群，其家庭 节功能中存在的突出问题，并对今后个人所得税改革提出建议。 赡养的人口不同其实际生活水平也不相同。也就是说，如果收入 关键词：个人所得税；收入：调节功能 所得都是２０００元的话，个人生活就过的很好，而二个人生活就比 一个人差的很多．如果是二个人以上生活的话那么他们的生活水 一、我国个人所得税制度存在的突出问题 平就是差之千里了、目前我国的个人所得税的费用扣除还没有考 １、个人所得税的功能定位不够明确。 虑家庭赡养人口的问题和计划生育政策问题，这也是造成个人所 税收功能能定位是税制设计的决定因素，税制设计是税收功 得税不符合国情的主要因索。 能定位的直接反应。一般来说，个人所得税具有两大功能；组织财 （４）文化程度的差别：文化知识能够改善生活条件，能够提高 政收入功能和调节收入分配功能。优先功能的定位不同，税制安 社会层次和地位，那么文化程度较高的人群收人一定是很高的， 排的选择也就不同．所以我国个人所得税是应以组织财政收入功 他们还可能有一些关于知识产权等相关的额外收入。他们的科研 能为优先还是以调节收入分配功能为优先．是我国个人所得税改 成果可能会起到事半功倍的效果，而没有文化或者文化较低的人 革要解决的前提性问题。 群的收入及社会地位相对来讲比较低．也不太可能有其他的收 ２、最高边际税率过高。 入，因为他们所从事的工作在时间和精力上是对一的付出，他们 我国实行个人所得税基本上是按照应所得的性质来确定税 没有更多的精力和时间去做其他的工作，就是普通的劳动人群。 率，采取比例税与累进税率并行的结构，并设计了两套超额累进税 相对而言两者的收入是无法比拟的．这也是造成个人所得税不符 率。这种税率制度在世界各国是不多见的．是与国际上减少税率档 合国情的主要因索 次的趋势不相吻合的，另外４５％的最高累进税率从国际上看，采用 （５）区域经济的差别：我国目前尚处于发展中国家地位，为了 这么高税率的国家非常少，税率越高，逃税动机越强，在现实中，能 更好的、快速的发展经济，所采取的方式是以点带面，即以少数 够运用这么高税率的实例可以说非常罕见，没有实际意义。 的、发展较快的大中型企业带动全社会相对较弱的中小企业的发 ３、费用扣除不尽合理。 展。也就是先让少量的企业先发展起来．逐步带动和影响其他中 根据现行政策．工资、薪金所得的费用扣除限额采用扣除基 小企业的发展，这就形成了区域经济的不同发展时期和状态，再 木养老保险、大病保险、工伤保险、失业保险、生育保险和公积金 加上区域物产资源的不同、地理位置的不同、气候环境的不同、交 等六项之后的２０００元，税额的征收采用５％——４５％不等的超额 通条件的限制，区域经济差别更加显现。这就是区域经济造成的 累进税率，这种方式本身就存在着很多不足，因不同的行业、不同 现实因索。 的岗位、不同的编制等六项费用均有不同程度的差别，这就意味 现行所得税法没有综合考虑征收成本．生计费用和个人负担 着不仅现在不同的人收入待遇不同，而且将来的居家养老等就更 能力等问题。由于每个家庭都存在一定的差异，如家庭成员的多 加不同．这不仅不能彻底改善或者说缩小国民的生活差别．反而 少，有无老人，儿童以及相应的医疗，教育和保险费用等方面的差 更加大了国民间的贫富差距，其主要差别体现在： 异，这些情况导致了每个家庭的实际负担不同。需要纳税是在费 （１）工资薪金的差别：对于工资薪金很高的人群，他们的真实 用扣除上予以考虑。但现行税法只是规定相同的定额扣除标准。 所得不仅仅是现在的高出低收入所得人群的部分，他们可以根据 费用扣除额采取“一刀切”的办法虽然简单易行，但会使得纳税人 收入所得的结余去购置房地产、家用电器等高档财产，还可以进 的负担加重，税收的公平性，合理性难以体现。 行投资以获取高额的利润．在保障富裕生活的同时还能够得到额 ４、征管手段落后使税收流失难以有效控制 外的收人、那么对于低收入的人群．尽管可以扣除，但他们的真实 由于现在个人收入渠道多样化，这就要求税务部门具有现代 所得根本就达不到交税的水平，而他们的收入所得连最基本的日 化的控管手段，但目前我国职能部门微机联网一时难以实现，客 常生活都难以保障，不仅生活质量较差，又谈何购置其他资产或 观上造成对个人的各种收入情报不易搜集，再加上税务机关部门 者说投资？相对而言。工资薪金高、低的人群又怎么能够缩小差别 工作人员的素质低下，使税务部门在征管上难以到位。当然，如果 呢？目前实施的方法事实上根本没有起到任何帮扶的作用．而且 给税务部门足够的时间和资源，一切还是可以查清楚的。但是这 会导致贫富差别越来越大、这就是造成个人所得税不符合国情的 样管理成本就会显得非常高，从经济学的角度来说．这样的行为 主要因素之一。 是无效的。 （２）退休待遇的差别：对于工资、薪金收入高的人群，其所上缴 二、完善我国个人所得税的建议 的六项费用也高，那么就意味着将来退休后的生活福利待遇也 １、明确确定我国个人所得税的功能定位。 高，而低收入的人群未来的退休工资所得和生活福利待遇都很 明确确定我国个人所得税的优先功能是进行个人所得税改 低，有的甚至低于社会保障年平均数，那么高收入人群的退休所 革的前提根据我国实际情况．应明确把调节居民收入分配作为个 得要远远高于低收入人群的几倍甚至于是几十倍，这样的薪金扣 人所得税的优先功能，把组织财政收入功能作为辅助功能。２００４ 除限额能够体现公平合理吗？能够全面实现老有所乐吗？这也是 年，我国个人所得税收人为１７３７．０５亿元，仅占国家税收总额的 ７ ＦｌＮＡＮＣＥ＆ＥＣＯＮＯＭＹ 金融经济 ６．７５％，２００７年，个人所得税收人为３１８６亿元，也仅占国家税收总 收入的７％。通过这两组数据我们可以看出，个人所得税为我国税 收总收入所做贡献并不是很大。目前我国贫富差距两极分化现 象日益严重，２０００年时，我国的基尼系数就达到０、４５８，超过了国 低收人人群的费用支出压力，一也能够彻底保障全民养老保险等 六项费用的政党交纳，增强劳动合同的签定与贯彻实施。 （３）目前收入高的家庭可以有更多的资金支配，他们可以考 虑外出旅游和取得更高的学历，旅游可以大开眼界，丰富生活：取 际公认的警戒线，２００７年，达到０．４８，２００８年已突破０．５。贫富差 距已成为全社会关注的敏感问题。因此把个人所得税的调节收入 分配功能放在优先位置．把组织财政收入功能作为辅助功能势在 必行。 得学历即能提高文化水平和修养，还能增长知识和阅历，更能够 增加工资收入．但对于低收入的家庭，他们就不可能考虑这些问 题，因为对于他们来说保障生活才是最主要的。基于此，对于家庭 的正常文化学习的支出，也应考虑在税前扣除，这样低收入的家 庭也能够考虑安排适当的学习时间和机会，只有这样才能全面保 障国民学习文化知识的欲望和要求，才能真正提升国民总体文化 素质和修养。 ２、调整税率结构，公平税负。 税率模式选择。不仅直接影响纳税人的税收负担．而且关系 到政府的一些政策目标能否顺利实现。因此，应根据全球个人所 得税改革的基本趋向和当前我国收入分配的现状，结合税收模式 （４）繁衍后代是每个家庭的社会责任，要想履行好这个职责 的改革科学地设计个人所得税率：（１）在总体上实行超额累进税 率与比例税率并行，以超额累进税率为主的税率结构，具体而言， 对财产转让所得，财产租货所得，特许权使用所得，稿酬所得，股 就必须完成按照计划生育（我国有５６个民族，每个民族的计划生 育政策不同）。但是生育子女是费用也是相当可关的，一些低收人 家庭为了节约资金，不去医院进行体检，这样做经常会导致智障 儿童出生，不仅给家庭带来沉重的灾难，更给国家带来重大的负 担．还能够降低国民的整体素质。与其这样还不如从源头给予支 持和控制，让每个家庭都能够支付正常的生育费用，保障及时检 息利息，红利所得，偶然所得等非专业性和非经常性所得，实行比 例税率；对工资薪金所得，个体工商户生产经营所得，承包租货所 得．劳务报酬所得等专业性和经营性和经常性所得．实行超额累 进税率。（２）对适用超额累进税税率的专业性，经常性所得，为体 现税收公平，可以设计一套相同的超额累进税率，同时，适当降低 税率档次．降低最高边际税率，为缓和调节力度和刺激国民的工 资和积极性，个人所得税的超额累进税率档次可以减少至３—５ 查．优生优育．彻底杜绝不健康人口的出生。保障和提高国民的整 体素质水平。 （５）由于我国地域辽阔，各区域经济发展不是很均衡，各项制 度的制定可能适应了经济发展较快的地区却不一定适应经济相 对滞后的地区，因此个人所得税征缴制度的制定，应根据地区经 济的差异制定相应的制度，以更好的协调由于区域不同所造成的 档，最高边际税率可以降为３０—３５％。具体而言，可考虑规定５个 累进级距档次，税率合并为５％，１０％，２０％，３０％、３５％，以均衡调节 不同所得人群的收入水平。至于对实行比例税率形式的非专业 性。非经常性所得，仍可适用２０％的税率不变。 ３、合理确定费用扣除标准。 我国幅员辽阔，各地经济发展水平相差很大，不同地区工资 水平．物价水平，消费水平也不尽相同，正因为消费水平地区差异 的存在．执行统一的税收标准显然是不公平的，应当允许不同的 地区应有一定的浮动空间和不同的额度。设计个人所得税征收项 目的目的就在于剔除公民个人因生活，工作等需要而消耗的收入 部分，从而保证“再生产”。因此纯粹从保证公平的角度出发将个 人所得税征收标准实行全国“一刀切”，即相同的工资薪金所得扣 除标准一致的做法不太合理．应该允许各地政府结合自身的实行 情况规定一个费用扣除标准。 差异．以便更加健全和完善我国个人所得税的征缴制度。 ４、提高征收管理手段．减少税源流失。 要加强税法宣传，争取全社会的支持，《个人所得税法》颁布 实施以来，我国个人所得税收人增长很快，在税收人中的比重越 来大，其成果一方面得益于我国经济的快速发展，个人收入不断 增长．这为个税征收提供了良好的税源；另一方面是我国公民的 纳税意识增强及税务部门征管工作的加强，确保了税收的入库数 量。但从存在的问题来看，目前我国许多公民虽然知道个人所得 要纳税．但对哪些所得要纳税，可以扣除什么如何计算等问题还 不十分清楚。因此大力开展个税的宣传工作已经显得十分必要。 通过宣传，使全体税干和绝大多数纳税人了解，掌握《个人所得税 法》，取得广大群众对个税工作的支持，使个税工作深人人心，以 我国目前实行的费用扣除标准不够科学，合理和规范体现在 具体扣除项目的规定中，缺乏科学的理论依据。而且，不分纳税人 已婚未婚，家庭人Ｅｌ，家庭总收入，地域差别，物价变动等，一律实 行对个人的定额扣除，其中，工资薪金所得每月扣除２０００元（外 籍来华，港澳台人员４０００元），这样虽然简单易行，但未考虑到纳 保证个税的正确贯彻执行，促进社会主义经济全面，协调，健康发 展。另外税务部门要利用先进技术，加强人力资源建设，牢固树立 以人为本思想。目前税务部门要积极开发计算机软件，开展业务 培训．努力提高行政拟法的能力和对个人所得税的征收水平，使 每一位税务人员能够熟练准确地计算个人所得税；同时还要提高 对个人所得税源的监控水平，为每一个纳税人建立个人档案并做 例税票开到个人，以杜绝单位代替个人激税现象做到依法治税， 以统一税政，公平税负，规范税制调节收入分配和组织个人所得 税收入．整顿和规范税收税务，切实落实依法行政的要求，维护税 法的严肃性．权威性，统一性。 参考文献： 税人的实际负担能力。建议按量能负担原则，根据纳税人的婚姻 状况．赡养人Ｅｌ多寡情况．年龄及健康状况，教育费用情况等因 素，分别确定费用扣除额。同时也应体现我国人口政策，贯彻计划 生育政策，对抚养一个子女的给予一定的扣除额，特别是随着社 会发展．赡养老人费用扣除问题也应予以充分考虑。确定细致的 费用扣除项目。 （１）应该首先扣除家庭生活的基本支出，支出金额可确定为 上年度的全省或者全国的平均生活水平．如果有需要赡养的直系 亲属．应该按照实际人数乘以基本生活支出的金额扣除，当然不 同年龄的赡养需要确定相关的标准，只有这样才能基本保障低收 『１］国务院关于修改《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的 决定．２００８．２．２８ 『２］中国注册会计师协会．税法『Ｍ１．经济科学出版社，２００８ 『３】朱建文．《发达国家个人所得税经验及其借鉴》载《税务研究》， ２ｏｏ８年第１０期 人人群的正常生活，才能真正缩小贫富差别。 （２）对于养老保险等六项费用的扣除，应全额由所在单位缴 纳政府可根据单位性质的不同采用不同的征收方法以彻底缓解 （作者单位：新疆财经大学经济学院） ８