荫业务技术
企业内部价值链成本核算研究
要要要以杂再公司为例
茵哈药集团三精制药有限公司摇于摇洋
摘要院价值链会计是一个新兴的会计领域袁是对现行会计体系的发展和优化袁本文通过对价值链理论下企业内部成本核算程序及方法的研究袁提出了对企业价值增值定量的核算模式袁借鉴作业成本法对增值部分进行核算曰并以杂再公司为例袁结合企业实际情况袁模拟了一个基于价值链的企业内部成本核算过程遥
关键词院内部价值链摇成本核算摇作业成本法中图分类号院云圆猿源郾圆
企业内部价值活动包括生产尧销售等基本活动和研发尧采购尧人力资源尧基础设施等辅助活动袁这些活动的动态过程构成了企业内部
业成本法核算程序的基础上的进一步的延伸遥确定企业价值链成本核算的程序袁首先袁确认作业流程袁确定生产经营过程消耗的各类资源费用袁分析资源动因并计算资源动因率袁按照各作业消耗资源动因的数量将成本费用分配到各作业曰然后袁确定计量作业的投入成本和产出价值袁进而核算出作业增值袁再将作业增值汇总为流程增值袁流程增值汇总为总体价值增值遥
流程和作业产出价值的确认是一项复杂的工作袁由于产出的实现多数是在企业内部袁因此交换价值的形式就不能直接以市场价格来体现遥因此要把利益调节机制引入企业内部袁将企业内部的上下流程和上下作业之间的业务关系变成平等的服务关系和买卖关系袁兼顾各作业尧各流程对外部市场的联系程度袁然后再决定企业参照市场价格的比重大小遥
二尧杂再公司企业内部价值链成本核算案例分析
渊一冤杂再公司基本情况
杂再公司是一家医药制造企业遥出于简化考
.com.cn. All Rights Reserved.价值链遥通过对价值链上各项价值活动进行成
本动因的分析袁将资源投入尧成本费用分配到相应的价值活动中袁以核算价值链成本遥
一尧企业内部价值链成本的核算渊一冤设定核算模式
在价值链管理思想下袁企业价值增值可以
被分解为各流程尧作业的增值遥价值链会计核算模式就是对作业和流程增值进行定量的核算袁把企业价值增值最终转化到生产经营的作业层面袁从而对流程尧作业加以优化和改进遥
渊二冤选择核算方法
企业产品由投入到产出是由一系列作业构
成的作业链袁每完成一项作业袁就有一定价值量的产出转移到下一个作业袁作业的转移伴随着价值的转移遥对企业各作业活动的成本核算袁也可以看作是对企业内部价值活动的成本核算遥作业成本法作为企业内部价值链成本核算工具袁可以为价值链分析提供及时准确全面的成本数据信息遥
渊三冤确定核算程序
企业内部价值链成本核算程序是在借鉴作
虑袁对该企业内部日常经营管理活动发生的各项经营管理费用暂不列入分析遥
假设杂再公司只有一个生产车间袁生产粤尧
窑员苑窑
荫业务技术月尧悦三种注射剂袁生产工艺流程均为洗瓶尧配剂尧灌封尧灭菌尧灯检和包装六个步骤袁洗瓶业的产出是灭菌和灯检作业的投入袁灯检作业的产出是包装作业的投入袁包装作业的产出为
表员摇资源消耗计算表
资源项目人工费动力费物料消耗
洗瓶机配料罐
折旧费
灌封机灭菌机灯检机包装机
合计
金额员猿园园园园郾园园员缘园园园园郾园园缘园园园园郾园园缘缘园郾园园员员园园郾园园圆园园园郾园园员圆园园郾园园圆园园园园郾园园员圆园园郾园园猿缘远园缘园郾园园
包装
件数
源缘园
灭菌灯检
工时工时
缘园员圆园
作业名称
圆园员缘年摇第员圆期最终的产品遥
假定期初尧期末均无在产品袁车间生产员工源源人袁发生的各项成本费用尧工时情况详见表员尧表圆尧表猿遥
和配剂作业的产出是灌封作业的投入袁灌封作
表圆摇作业动因量化表
量化单位
产品消耗
粤怨园圆园园员圆园
月源缘员圆园远园猿园远园圆园园
悦远园员远园愿园源园愿园猿园园
洗瓶配剂灌封
工时工时工时
摇
.com.cn. All Rights Reserved.项目人员编制渊人冤能耗渊耗电度数冤
折旧费物料消耗
洗瓶远猿缘园园园缘缘园愿园园园
产品粤
原辅料内包材外包材
怨园园园园园圆缘园园园园圆缘园园园
配剂员园缘园园园员员园园员猿园园园
表猿摇主要参数及专属费用表
灌封远缘园园园园圆园园园怨园园园
产品月圆园园园园园员园园园园园员园园园园
灭菌远缘园园园园员圆园园缘缘园园
灯检远圆缘园园园圆园园园园缘园园园
产品悦猿缘园园园园员缘园园园园员缘园园园
员源缘园园园园缘园园园园园缘园园园园
包装员园猿缘园园园员圆园园怨缘园园
合计源源圆园园园园园圆远园缘园缘园园园园
员援资源消耗分配至作业
渊二冤内部价值链成本核算
将各项资源消耗渊原材料圆园园万元尧人工
作业投入包括对本作业的资源投入和上一作业价值的转入袁作业的产出价值采用企业内部协商的转移价格来确定袁产出价值与投入价值的差额即为该作业增值遥洗瓶尧配剂尧灌封尧灭菌尧灯检和包装这六个作业之间是相互关联的企业内部作业价值链袁汇总六项作业增值额便得到单产品生产流程的价值增值袁三种产品生产流程价值增值之和即为杂再公司内部价值链的价值增值遥各作业尧流程以及总体内部价值链的增值情况如表缘成本计算单所示遥
费员猿万元尧动力费员缘万元尧物料消耗缘万元尧折旧费圆郾远万元冤分别归集到对应的资源账户袁人工费按照人数分配袁分配率为圆怨缘缘袁动力费按照耗电度数分配袁分配率为园郾苑缘袁原材料尧折旧尧物料消耗按照专属费用归类袁分配过程如表源所示遥
窑员愿窑
圆援投入产出增值核算
圆园员缘年摇第员圆期
表源摇资源成本费用分配计算表
资源项目总消耗
粤洗瓶
月悦月悦月悦月悦月悦原材料圆园园园园园园圆缘园园园园人工费员猿园园园园愿员愿圆动力费员缘园园园园员圆员员缘远园缘愿愿园苑苑怨猿愿折旧费圆远园缘园圆缘源物料消耗缘园园园园猿远怨圆荫业务技术
单位院元合计圆猿缘远园缘园圆苑源圆源猿员园园园园园员缘园园园园圆园园园园园猿缘园园园园源园怨员缘源缘缘苑猿愿远怨愿源愿源园怨员缘源缘缘源源猿圆缘怨园怨源园怨员缘源缘缘员圆苑员远怨圆苑缘员愿源远圆源远圆猿圆缘园员员圆员圆圆员远远员远圆圆员员愿源怨猿园缘远远粤配剂
怨园园园园园员圆猿员员员缘远猿源缘愿缘源员苑怨员怨苑源愿粤灌封
愿员愿圆员苑猿园愿员员缘猿愿怨猿苑缘愿远缘源员圆缘园怨圆猿猿远苑源远圆远员缘猿园园源园园源员缘源源猿猿猿猿远缘苑怨愿员缘圆愿猿圆园猿苑愿员缘源愿圆圆园远源圆员源员愿苑员愿怨员远圆猿怨怨怨猿缘怨怨怨圆园苑苑圆苑远怨员猿苑缘员愿猿猿员员缘源员缘猿愿圆园园园猿园园园粤灭菌
苑猿愿远员缘远圆缘缘园园圆圆怨圆圆缘愿园猿粤灯检
愿员愿圆员圆缘园园愿远缘源源猿圆苑缘苑远怨缘缘圆远愿圆愿怨员缘园园园园
怨圆猿员源远员缘远员缘源缘远愿圆缘猿猿苑怨圆猿园愿圆愿猿苑源月员园园园园包装
.com.cn. All Rights Reserved.悦员缘园园园合计
圆园园园园园园
粤圆缘园园园员猿怨怨缘远圆圆园怨猿猿园员猿园园园园
员圆源猿源源缘园园缘远源怨愿圆远园缘园缘园园园园圆猿缘远园缘园
表缘摇成本计算单
项目
资源投入
生产流程要产品粤
作业转入作业转出作业增值资源投入
生产流程要产品月
作业转入作业转出作业增值资源投入
生产流程要产品悦
作业转入作业转出作业增值
价值合计增值合计
缘缘愿园缘猿缘缘圆缘
员远苑愿圆源员远远圆圆员员苑员员员远员远远源员员猿圆源猿员员圆员员远远员远圆圆苑远怨愿远圆苑源圆员员圆员圆圆洗瓶圆苑源圆源猿
配剂怨员怨苑源愿圆苑远怨愿远员圆猿圆远猿远猿缘怨园圆圆员员愿源怨员员猿圆源猿猿猿源愿源缘怨苑缘猿猿远缘苑怨愿员远苑愿圆源缘源怨远猿员员远园园怨圆圆源愿愿猿怨远缘缘园园
灌封猿园缘远远员圆猿圆远猿远员猿园员园怨愿猿苑愿怨远员缘圆愿猿猿猿源愿源缘猿远园远猿圆员园缘园源圆园猿苑愿缘源怨远猿员缘愿苑员园怨员苑员园园圆猿猿猿愿苑源圆猿员园愿
灭菌圆缘愿园猿员猿园员园怨愿员猿源园员苑园员猿圆远怨员缘源愿圆猿远园远猿圆猿苑怨愿苑缘猿苑远员圆园远源圆缘愿苑员园怨远员猿愿圆怨远园苑愿圆源源猿圆缘愿源苑怨园苑
灯检圆愿猿苑源员猿源园员苑园员猿怨缘怨员缘圆苑猿苑员员源员愿苑猿苑怨愿苑缘源园员怨源猿苑愿愿员员愿怨员远远员猿愿圆怨远源缘源园园员圆远缘缘圆远员园怨源怨缘员员怨缘
包装缘远源怨愿员猿怨缘怨员缘员源愿员源远圆圆怨园源愿圆猿怨怨怨源园员怨源猿源猿源源远员愿缘员怨猿缘怨怨怨远源缘源园园远怨缘园圆远员猿远圆愿圆远员园怨源怨圆缘源愿怨怨
远怨缘园圆远远苑员猿员源猿源源远员源员缘猿怨远圆苑愿怨缘员源愿员源远圆员源远圆圆怨猿怨圆怨圆圆合计员猿猿缘圆猿猿
窑员怨窑
荫业务技术圆园员缘年摇第员圆期现金周转期指标运用的优化研究
茵中南财经政法大学会计学院摇雷雪勤
摘要院资金是企业的血液袁缩短现金周转期尧提高资金周转效率一直是企业财务管理的重要课题袁现金周转期也因此被广泛运用于资金链管理和实证性学术研究等方面遥然而袁用现金周转期指标来衡量企业营运资金管理实务的效率袁尚存在一些不足之处遥内外部分析师对该指标的准确性和计算依据存在差异袁可以根据各自的数据需求和已有数据对现金周转期分别进行详略性分析曰而在运用该指标时袁不能片面关注数值的大小袁而忽视企业在同行业内长期趋势中的相对力量特征袁因此引入了砸韵杂调整系数并以格力电器为例进行了分析遥最后袁对如何提高资金管理效率提出了建议遥
关键词院现金周转期摇内外部分析师摇销售利润率中图分类号院云圆猿园郾怨
一尧文献综述
现金周转期指标主要被用来衡量企业营运.com.cn. All Rights Reserved.资金管理实务的效率袁因此袁大量国内外学者对现金周转期指标与企业营运效率和经营绩效之间的相关性进行了研究遥实证研究证明现金周转期与公司绩效之间存在显著的负相关关系袁此后袁现金周转期指标被广泛用于衡量企业的营运周转能力遥允燥泽藻尧蕴葬灶糟葬泽贼藻则和杂贼藻增藻灶渊员怨怨远冤对员怨苑源原员怨怨猿年间美国七个行业的上市公司进行了实证分析袁以总资产利润率和净资产税前利润率作为绩效衡量指标袁验证了现金周转期指标与企业经营绩效之间的负相关关系遥阅藻造燥燥枣
财务公司进行了实证分析袁发现现金周转期与公司绩效之间存在显著的负相关关系遥辜玉璞渊圆园园远冤选取员怨怨缘原圆园园源年沪深两市的员源远家与公司盈利能力尧经营活动产生的现金流量之间存在显著的负相关关系遥高飞渊圆园园愿冤对我国上市公司员怨怨愿原圆园园苑年的数据进行研究袁发现企业盈利能力与现金周转期显著负相关袁但企业营业收入增长率与现金周转期显著正相关遥
首先袁这些实证研究通常以某些行业上市公司的公开数据为基础袁但是现金的周转情况
渊圆园园猿冤对员怨怨圆原员怨怨远年间比利时的员园园怨家非
制造业上市公司为样本袁研究发现现金周转期
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参考文献院
员援定安袁邓红玉援价值链会计的成本核算模型构建咱允暂援财会月刊袁圆园园苑渊苑冤院猿缘原猿远
圆援杨小庆援企业内部价值链分析的成本核算咱允暂援现代企业袁圆园员圆渊猿冤院远缘原远远援
猿援杨振援基于价值链会计的企业成本核算的研究咱阅暂援兰州院兰州大学袁圆园员猿援
咱允暂援赤峰学院学报袁圆园员猿渊远冤院苑远原苑苑援
源援段庆茹袁王玉翠援基于价值链分析的制造业成本核算缘援杨丽芳袁刘翠翠援价值链视角下先进制造业成本管理体
系的构建咱允暂援商业经济袁圆园员源渊圆冤院源圆原源猿援
责任编辑院姜洪云
窑圆园窑
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