我国会计准则与国际会计准则的趋同

我国会计准贝Ｕ　与国际会计准则的趋同　■　朱字　副教授娄华群　（１、新疆财经学院　乌鲁木齐８３００１　２　２、新疆八一钢铁集团物业管理分公司　乌鲁木齐８３００２２）　管理层和审计师的自主空间大，有利于　内容摘要：国际会计准则的趋同是各　公司真实地反映经济业务的实质和公司　国会计准则制定的一个趋势，我国也　的市场价值，但对支撑环境的要求较高。　是一样的　本文首先分析了我国会计　准则与国际会计准则之间的差异，以　在会计标准的改革过程中，我国曾借鉴　及我国会计准则与国际会计准则趋同　国际会计准则，在《债务重组》、《非货币　的・五然性和可能性，最后在此基础上　性交易》、《关联方交易》等会计领域弓ｌ进　对这种趋同提出了几点建议。　公允价值的概念，公允价值在我国资本市　关键诲会计准则　国际会计准则　趋　场的实践并未达到预期效果，反而使盈　同　余操纵的问题更加突出，严重危及会计　我　准国当会则时计趋国准际同　会则正我计逐国准步则的会的计概和国准念际则框会是架计作以　信息的可信性。这使准则制定机构不得　不反思其在我国当前会计环境下的应用　价值，进而又对其做出了回避或限制性　为蓝本起草的；我国的１６项具体会计准　的准则调整。因此，我国现行做法与国际　则，也都有着国际会计准则的印记；企业　上公允价值在国际会计准则中广泛应用　会计制度所规定的会计政策和会计确认、　的趋势并不合拍。　计量标准与国际会计准则中的核心准则基　（三）会计处理及披露要求上的差异　本相同。但目前我国会计准则与国际会计　仅就我国已发布的具体会计准则相比。　依然存在着很大的差别。　就存在着很多差异。Ｉ：Ｌ￣Ｉ：Ｉ。存货准则中。在　我国会计准则与国际会计准　采购成本的计量上。我国准则采用总价法。　则的差异　国际准则采用净价法；在现金流量表准则　中。国际准则同时允许采用直接法和间接　我国发布的《企业会计准则——基本　法编制正表，我国只允许采用直接法；对　准则》与国际会计准则对比。差异主要有　收到或支付的利息和股利，国际准则允许　以下几方面：　在保持一贯处理的前提下归入经营活动、　（一）我国会计准则与会计制度并行　投资活动或筹资活动；我国准则要求将支　会计准则和会计制度同时存在，这是　付的利息和股利列为筹资活动，将收到的　我国会计体系的一个特色。尤其是２００１年　利息列为投资活动；国际准则允许资本化　实行新的《企业会计制度》后，会计准则就　的对象不仅包括固定资产，还包括存货。此　成为制定《企业会计制度》的指导纲领，这　外，我国会计准ｇｌｌ￣＇Ｊ定机构的性质、制定　使得会计准则的可操作性相对较差。从长　程序、实施范围和招待机制等与其他国家　远来看，不利于我国会计准ｇ．Ｊｔ的发展及与　的做法也有较大的差异。　国际会计准ｐ．ｔＪ的趋同。　（四）分类计量的具体因素不同　（二）我国会计准则排斥公允价值　会计要素的分类在国际会计准则规　公允价值是目前国际上最为流行的会　定，其收益要素中包括收入和利得，费用　计计量属性　与账面价值相比，其特点是　要素中包括费用和损失。但是我国会计准　ｐ．Ｊｉ没有收益要素，费用要素也是狭义概　念，但多一个利润要素，其中包括利得和　损失。　存货国际会计准则对存货的初始计量　是按成本与可变现；争值中的低者来加以计　量，而我国会计准则仍保持了历史成本原　则。其次，对于采购成本国际会计准则采　用的是“；争价法”，我国则普遍采用“总价　法”。根据最新改进的国际会计准则规定，　存货成本计算方法不允许采用后进先出法，　其基准处理方法是先进先出法和加权平均　法。另外，存货的采购成本中不包括由于　购置以外币标价的存货而自接产生的汇兑　差额，正常信用条件下的购买价格与附有　延期结算条款时实际支付金额之、白ｊ的羊额　也不构成存货的其他成本．　．当然，我国会计准则和国际会计准则　在其他很多方面还存在着很多差距，在这　里就不具体描述了。　会计准则国际趋同的现实情况　国际会计准则委员会的改组为会计准　则国际趋同提供了可能。国际会计准则委　员会从１９７３年成立以来，虽然为制定和推　行国际会计准则做出了巨大贡献，但却一　直受到美国财务会计准则委员会的竞争。　２００１年４月国际会计准则委员会改组后设　立国际会计准则理事会，明显加强了与各　国会计准Ｐ，Ｕｆ￣Ｊ定机构的联系。在国际会计　准则理事会的１４位新任成员中。美国占据　５个席位。从原来的观察员身份转变成“主　发言人”：２００１年底美国相继发生安然、世　界通信等一系列财务丑闻事件。人们对美　国会计准ｐ．ｉＪ的制定基础提出了质疑。这些　都使得国际会计准则委员会与国际会计准　则理事会之问的关系从对抗变成合作，也　使得国际会计准则与美国及其他国家会计　准则之间的趋同成为可能。　各国对国际会计准则趋同形势的支持。　欧盟是世界上最早积极表态支持与国际财　务报告准则接轨的一个政府问的国际组织。　国际会计准则委员会改组后，欧盟和美国　均表示支持国际会计准则理事会的会计准　则。此外，英国、澳大利亚、俄罗斯等国也　都公开表示支持国际会计准则理事会为会　计准则国际趋同所做的努力。可以预料，国　际会计准则在不久的将来将有更大的应用　日墨锄　全国贸易经济类核心期刊　６５　》　维普资讯 http://www.cqvip.com

析系统上，并不完全通过预算编制取得部　门管理上引进企业的管理模式，核算部门　的成本、产出，提高部门行政效率；预算　编制采用收付实现制，以反映本财政年度　内资金来源及政府运用资金的情况。另一　种是以ＯＥＣＤ国家为代表的“部门会计和　预算管理采用权责发生制，政府预算编制、　财务报告采用收付实现制”的模式。　国自１９９９年起逐步引入权责发生制，开始　程中，需要在组织机构、法律制度、人员　与技术上进行充分的准备，将改革成本降　在年末计提应计应付利息，对以前不核算　的固定资产进行盘点后记录并计提折旧，　提取坏账准备等。这些做法没有改变会计　系统的整体核算基础，但在一定程度上弥　补了收付实现制会计的不足。又如澳大利　亚和新西兰在一些主要的影响财政事项的　内容上采用权责发生制，如养老金，我们　到最低，保证改革的顺利进行　．　１．财政部会计司．政府会计研究报　告．东北财经大学出版枉．２　０　０　５　２．刘谊，廖莹毅．权责发生制预算会　计改革：０　Ｅ　ｃ　Ｄ国家的经验及启示．会计　研究，２００４　改革我国预算会计确认基础　引入权毒发生制　根据现阶段经济背景明确改革的内　也可以借鉴这些国家的做法，对当前不能　真实反映财政结余的迫切事项采用权责发　生制，而对其他部分可以继续使用收付实　现制。我国在借鉴国际经验进行改革的过　５．陈工孟，邓德强，周弃武．我国预　算会计改革可行性的问卷调查研究．会　计研究，２　０　０５　容。近年来，随着我国经济体制改革的深　入，我国财政管理体制进行了　系列的改　革，如实行分税制、部门预算、国库集中　支付、政府采购、绩效评价等。而且，随　着会计标准日趋国际化，我国预算会计引　入权责发生制基础成为必然的选择。但权　责发生制虽然有助于加强政府预算成本核　算与业绩考核，能够比较全面、准确的反　映一些长期项目和或有负债的信息，增强　了预算信息的完整性、可信性和透明度，　目圈空间。　　公司与国内会计师事务所开展各式各样、　广泛的项目合作，创造条件为国内会计人　员提供锻炼与学习的机会。　国际财务报告准则主要是以发达的市　场经济国家（以美国为主）为基础制定的，　而对发展中国家的特殊情况考虑不足。所　以，我国应加强与广大发展中国家的交流，　促进我国会计准则与国际会　计准则趋同的建议　在会计准则国际趋同的进程中，应达　成与国际会计准则基本　致的概念框架。　例如，我国现行会计准则侧重于规范损益　表、国际会计准则更关注资产负债表，这　两种在要领框架上不同的观点，将直接导　致对待具体会计事项时所遵循的会计原则　的不同。如果有了会计术语和内容一致、各　个具体准则制定中均可依赖的概念框架，　就等同于在共同的会计目标和基础下进行　研究发展中国家特有的会计现象，对发展　中国家存在的共同经济现象及会计现象取　得一致意见，从而对国际会计准则及国际　更能反映政府的受托责任，但是，权责发　生制在全面、准确反映当期现金流方面也　存在一定的局限，这还需要收付实现制加　财务报告准则的制定产生一定的影响，并　建议国际会计准则能够更多地考虑发展中　国家及新兴经济国家的情况，从而提高国　际会计准则在全球范围内的适用性，增进　发展中国家的会计国际化进程。　此外，必须认识到。我国无论在市场　以弥补　因此，权责发生制应与收付实现　制有机结合，取长补短，共同反映政府部　门的财务活动。　明确改革的推进方式。综观各国的　改革实践，主要有三种方式：一是“一步　到位”改革模式，即直接由收付实现制改　为权责发生制，如澳大利亚和英国；二是　“分步到位”改革模式，即按照“收付实　现制——修正的收付实现制——修正的权　责发生制——完全的权责发生制”步骤，　一具体准则的协调。仅从会计角度考虑，这　无疑会减少趋同中的磨合。加速趋同的进　程，为我国会计准则最终国际化奠定良好　的开端和基础。　化方面还是法律法规方面都与西方发达　国家存在着很多差异。面对这些问题我　就目前我国的会计队伍来讲，当务之　急是迅速提高自身的业务素质，努力向国　际化标准迈进，从根本上提高国际竞争能　力。从相关调查数据显示，目前国内急需　们应当树立两种正确的观点：　方面，我　国现有的会计准则内容和方法中有许多　是科学的、适宜的，是其他国家所没有　的，不能一味为了要求会计准则的国际　步步实施改革，如加拿大就采用这种　模式；三是“逐渐扩展”的改革模式，先　９万名与国际市场接轨的国际会计专业人　才，专业人才的巨大缺１３意味着我国会计　行业的专业人才正面临着拓宽国际视野和　化而放弃这些内容；另一方面，我国正处　在会计准则的制定和实施过程中，会计　准则国际协调主要表现为对国际会计的　吸收和借鉴上，既要吸收和借鉴国际会　计准则，尽可能与之协调，又不能简单的　照搬照抄。同时，我们应当积极参与国际　会计准则的协调活动，利用国际讲坛向　世界介绍中国。也要积极学习世界各国　的先进经验和成功方法，充分利用会计　职业团体和高校的智力优势，多方进行　会计准则国际协调方面的研究和讨论，　在部分政府会计科目中应用权责发生制，　后逐步推广到其他政府会计科目或主要　会计科目。　提高应对能力，向国际化、专业化迈进的　结合我国实际，笔者认为，在现阶段　还不可能全方位推行权责发生制，从中长　期看我们应采用权责发生制和收付实现制　两种基础并存作为预算会计的确认基础。　权责发生制和收付实现制，作为两种会计　基础不是完全对立的，它们是可以相互补　崭新挑战。专家们强调，会计人员除了加　强自身业务能力建设外，职业道德建设也　是摆在中国执业会计师队伍面前的重要任　务。提高其独立、客观、公正执业的自觉　性，使其尽快向国际水平靠拢。在加强注　册会计师专业技术、职业道德和社会责任　等各方面素质培养的同时，还应进一步开　充，同时存在的，可以根据具体的会计事　项和特定的环境选择各自使用的范围。法　放国内会计服务市场，鼓励国际知名会计　提供国际协调的方法和途径。　全国贸易经济类核心期刊　６７