略论企业内部审计风险与防范措施

ＴＨＥＯＲＹ＆ＰＲＡＣＴＩＣＥ圆圈因　置的内部审计机构等措施　以有效控制和规避审计风险　提局‘黧申‘计顾藿　　法　规以及设　置独　略论企业内部审计风险与防范措施　■杨哲旗　２）社会审计接受委托，其风险　长期以来，我国企业内部审计只是　全面掌握真实情况，进而误导审计人员　大　（在本单位负责人领导下　奉命行事　，　做出错误分析，得出错误结论，产生审　即使出现工作上的误差或疏漏，也无须　计风险。如对某工厂的审计中发现大量　承担　风险　，普遍存在审计风险意识　发出商品未入账而作为产成品移库，单　淡薄的情况。因此．提高企业内部审计　独以单代账，造成当年”库存商品”　的性和权威性就显得尤为重要。　生产成本”、　主营业务收入　、　主营业务利润”账表数据不实，严重　一影响了当期损益。人为影响审计工作质　、企业内部审计风险的现状　及成因　量与风险。　企业内部审计是在本企业行政主要　３内部审计人员的情感因数、业务　负责人领导下，对企业内部的经济活动　水平问题。　（１）内部审计在性质上属　进行监督、评价　发表审计意见，出具　于企业自我约束的管理控制行为．当审　审计报告。但由于不确定因素影响或者　计事项涉及外单位时，往往难以进行调　由于审计人员能力所限，作出的审计判　查取证　而且内部审计人员与本单位员　断不恰当或是对存在的错弊未予揭示　工长期共事，相互之间有一定的利益关　１内部审计对象内容的复杂性、审　系和感情联系。当审计中涉及具体人和　计事项不具有选择性。随着我国经济体　事时．难以遵循审计回避制度，影响审　制的逐步深入，企业所有制性质越来越　计的客观公正性，最终使内部审计人员　多样化，特别是国有企业改制、重组，　承担较大的审计风险；　（２）审计人员　使内部审计的对象和内容也日益复杂：　的专业知识水平、分析判断能力、工作　企业内部机构层次的增加，所进行的交　经验都对审计工作质量有重要影响。　易日趋繁复。在计划经济下形成的　现代企业制度下，内部审计工作要向事　些传统观念和陋习还严重影响着企业　前、事中转移．要求审计人员具有综合　的发展，个别国有控股公司权力高度集　性管理知识，深入到企业经营的过程中　中．董事会形同虚设．这就很难避免经　向管理要效益，知识结构单一则面临审　营者从自身利益出发．企业审计风险加　计风险　（３）内审人员普遍缺乏利用　大。内部审计作为企业管理控制的一种　信息技术的审计技能，不能适应新形势　职能，必须围绕实现企业整体目标展开　的需要。面对当今内部审计对象的复杂　日常工作，不可能对风险水平不同的审　和内容的拓展，内部审计人员势单力　计项目作出选择，只能通过不断提高审　薄，也将直接导致审计风险的产生。　计质量，努力降低审计风险。　４内部审计对风险范围扩大影响内　２．内部审计受会计诚信与会计人员　部审计。　（１）内部审计的内容从传统　素质的影响。会计人员的业务水平参差　的财务审计发展为效益审计、管理审　不齐、素质高低不一，因账务处理不规　计、经济责任审计、决策审计、风险审　范、责任心不强、核算有误、会计移交　计、投资审计等，这对内部审计人员提　不正规、渎职行为等等问题，致使会计　出了更高的要求，审计人员作出正确　资料失真或资料不全，使审计人员不能　结论的难度也就越大，审计风险随之增　仅限于约定审计项目涉及的内容　而内　部审计作为企业职能部门，根据管理的　需要，其监督与评价的范围就不仅限于　财务方面的问题。凡属企业经营行为，　都可以成为审计对象。　５内部审计方法滞后．质量控制制　度不完善。我国内审方法仍以账项基础　审计方法为主，主要审计目的是　查错　防弊”，内审人员风险观念淡薄，审计　风险控制因素考虑较少。由于现代企业　会计信息的数量越来越多．范围越来越　广．所采取的程序和方法是否科学、适　用，直接影响到审计质量。　二、企业内部审计风险防范与　管理措施　内部审计风险的防范，应当重视对　内部审计自身特点与规律的分析　以实　现企业的经营目标。　１，加强行业自律．创造良好的社　会现象。内部审计协会是各企业内部审　计机构的行业自律组织。内部审计协　会负责备行业内部审计的协调与指导工　作。在现代经济社会，企业为了在市场　竞争中求得生存与发展，必须重视塑造　自身的社会形象，维护企业信誉，提高　社会地位。为此，企业具有对自身遵纪　守法、照章纳税、保护投资者利益和社　会环境作出客观公正评价的内在需求，　这正是内部审计协会对备企业内部审计　工作进行指导并予以评价的基础。内部　审计协会一方面要为协会成员传播内部　审计信息和知识，致力于提高内部审计人　员的职业道德水平和业务素质，研究内　部审计工作的模式，不断开创内部审计工　作的新局面；另一方面，各企业内部审计　２００７・＇１１总第５２期７５　维普资讯 http://www.cqvip.com 匪圈目豳ＴＨＥＯＲＹ＆ＰＲＡＣＴＩＣＥ　房地产开发企业具有一定的特殊性，由此造成了　机构要积极主动参与内部审计协会活动，支持内部审计事业的发展，　为防范内部审计风险营造一个良好的职业环境。　２设置的内部审计机构，降低审计风险。建立健全内部　控制制度，是现代企业加强经营管理、提高经济效益、保护财产　安全、实现经营目标的有效手段。内部控制制度被广泛采用并　日趋完善，在企业管理中发挥着积极的作用。企业必须从机构设　置、人员、经费及业务等方面保证审计的性。内控制度审计　就是对标准化的控制程序即对被审计单位内部控制的健全性、遵　房地产开发企业的会计核算存在着较多问题。笔者拟　就房地产开发企业会计核算的特点及现状进行分析，　并提出了完善房地产开发企业会计核算的对策。　一、收入的确认　由于房地产开发的周期较长，耗资巨大，其商　品具有较高的价值性。这些特点决定了房地产商品　销售往往采用预售、分期收款销售等多种销售方　循性、科学性进行定期测试与评价，以验证其是否完善和有效，　督促其有效进行控制。　３．建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。建立　良好的内部运行机制、完善内部质量控制制度，是控制风险的有　力保障。各内审机构应建立有效的内部运行机制和质量控制制　度，建立健全各项规章制度并严格执行，及时发现和解决审计过　程中出现的问题，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险。　严格执行各项内部审计制度，不断规范内部审计工作　首先，审　计人员应认真执行《审计署关于内部审计工作的规定》．严格遵　守审计工作程序．把规范作为衡量审计人员和审计工作质量的标　准尺度；其次．内部审计工作岗位分工要明确，实行主审负责　制，加强审理和审批制度；再次，要明确建立审计承诺制度．正　确区分被审单位的责任和审计责任。　４．建立风险评估机制，完善与内部审计相关的法律、法规。　我国企业的现代内部审计起步较晚．与西方国家相比，在相关制　度建设上存在着许多不完善的地方。为了能够适应现代内部审　计的不断发展的要求．必须加快完善与内部审计相关的法律、法　规。内部审计风险的产生．除了审计人员自身的业务素质和职业　道德水平之外．最主要的来自企业的经营风险和财务风险。因　此．审计人员协助企业管理者进行风险控制和管理，建立风险评　估机制是降低内部审计风险的有效途径。风险评估注重向管理者　提示企业所面临风险的性质及其强弱．以期管理者采取相应对　策，回避或降低风险，而不是对风险的控制。　５运用现代审计技术和工具．提高审计质量。为有效地规避　审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。要真正防　范和化解审计风险，关键是提高审计质量。　（１）在实施审计的工　作中，要充分运用现代的及成熟的审计技术方法，以风险的分析　与控制为出发点，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，　以控制审计风险　（２）实行对内部审计评价制度，建立专家库，　聘请外部审计专家定期对内部审计工作的成果、效率加以评价，　不断提高内部审计工作质量　（３）从审计组提交审计报告到作出　审计决定阶段应有完善的　把关”程序；　（４）抓好执法检查和廉　政回访工作。　６增强内部审计人员的风险意识，提高内审人员素质。为有　效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。回　（作者单位：浙江工贸职业技术学院）　网上浏览，请登录中国总会计师网（ｗｗｗ．ｃｃｆｏ．Ｃｏｎｒ．ｃｎ）　７６中国总会计师・月刊　式。　《企业会计制度》和《企业会计准则——收　入》中规定同时满足下列条件，收入才能予以确　认：　（１）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬　转移给购货方　（２）既没有保留与所有权相联系　的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制　（３）收入的金额能够可靠地计量；　（４）相关的经　济利益很可能流入企业；　（５）相关的已发生或将发　生的成本能够可靠地计量。其核心是风险和报酬的　实质转移，理论上具有合理性．但要求会计人员具　有较高的职业判断能力。　在会计实务中．如何运用这一标准则比较混　乱．核心问题在于应在哪一环节确认为收入。房地　产商品销售一般要经过四个环节：　（１）签订预售合　同并预收房款；　（２）签订正式销售合同；　（３）工　程竣工验收合格并交付买方验收：　（４）办理产权过　户手续。那么，究竟在哪一环节确认销售收入才更　合理呢７在第一个环节，房屋并未完工，房屋面积也　没有最后确定。在第二个环节．虽然订立了正式的　销售合同．但房屋并未完工和验收合格，此时也不　宜确认收入。在第三个环节．由于此时竣工决算尚　未完成，与收入相关的成本还不能最准确地计量，　故也不宜确认收入。在第四个环节．一方面．办理　产权过户手续牵涉到房地产管理、土地管理等　有关部门，办妥产权证书的时间并非开发企业所能　控制的，如果此时确认收入，容易导致收入滞后：　另一方面，在某些特殊情况下，即使将所有权凭证　交付给买方，但所有权上的风险和报酬并未转移，　从而也不能确认收入。　笔者认为，房地产商品销售收入的确认应同时　具备以下条件：　（１）房地产开发企业与客户签订了　正式的商品房销售合同，并履行了相关法律手续：　（２）房屋已竣工并经有关部门验收合格，房屋面积　已经过有关部门测量确定；　（３）房屋经验收后，客　户对房屋的结构、面积、付款方式均已确认，买卖　双方办妥房屋移交手续　（４）收入的金额能够可靠　地计量。