2020会计继续教育

企业会计准则解释第1号

1.子公司在境外发生的有关交易或事项，应遵循基本准则进行处理，以确保各具体准则的内在一致性。（对）

N、 错

Y、 对

2. 经营租赁中出租人发生的初始直接费用，应当计入（ B ）。

A、 资本公积

B、 当期损益

C、 所有者权益

D、 制造费用

3. 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。（ 对 ）

N、 错

Y、 对

4.企业将发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满足下列条件：（ AC ）。

A、 该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

B、 该金融工具应当包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

C、 该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务

D、 该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务

正确答案：AC。

答案解析：企业将发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满足下列条件：

（一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。

（二）该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务D、 该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务

5.混合合同包含的主合同不属于本准则规范的资产，且同时符合下列条件的，企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具，将其作为单独存在的衍生工具处理：（ ABC ）。

A、 嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关

B、 与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义

C、 该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理

D、 该混合合同是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理

正确答案：ABC。

答案解析：混合合同包含的主合同不属于本准则规范的资产，且同时符合下列条件的，企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具，将其作为单独存在的衍生工具处理：

（1）嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关。

（2）与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义。

（3）该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。

6. 嵌入保险合同的衍生工具，该嵌入衍生工具本身是保险合同的，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。（错）

嵌入保险合同的衍生工具，该嵌入衍生工具本身不是保险合同的，适用《企业会计准

则第22号——金融工具确认和计量》。

7. 同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：（ABC ）。

A、 企业已经就处置该非流动资产作出决议

B、 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议

C、 该项转让将在一年内完成

D、 该资产寿命已经使用过半

8. 新准则中关于持有待售非流动资产的会计处理，我们需要关注以下：（ABCD）。

A、 关于持有待售的固定资产和其他非流动资产，我们可以参照着企业的库存商品进行理解

B、 持有待售非流动资产的公允价值减去出售费用后的净额，我们可以结合存货的可变现净值概念进行理解

C、 账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，也就是发生了减值，需要对持有待售非流动资产计提减值准备

D、 持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，但恢复仅限于划分为持有待售后计提的减值

9. 投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当（ C ）确认。

A、 部分

B、 部分或全额

C、 全额

D、 不予

10. 合并财务报表中对该内部交易未实现的损益，在个别报表已确认投资损益的基础上应予以调整。（ 对 ）

11. 如果内部交易损失大于资产减值损失，这时内部交易损失视同全部实现，差额部分资产接受方还要继续计提资产减值损失。（ 错 ）

12. 股权分置改革是为了解决A股市场相关股东之间的利益平衡问题而采取的举措。（ 对 ）

13. 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。（对）

企业会计准则解释第2号

1. 合并商誉＝母公司的合并成本－合并中取得子公司可辨认净资产公允价值的份额。（ 对 ）

2. 站在合并层面，商誉是母公司购买子公司各项可辨认资产和可辨认负债形成的。（ 对 ）

3. 企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。（ 对 ）

4. 售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与所保留使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产；并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。（ 对 ）

1. 对于股权分置改革中持有的限售股，《企业会计准则解释第1号》规定：企业持有上市公司股权分置改革以外的限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，既可划分为可供出售金融资产（现行准则归类为其他权益工具投资），也可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（ 对 ）

2. 2.企业收到给予的搬迁补偿款指的是企业收到的从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。（ 对 ）

3. 3.企业在股价支付安排中，可能要求职工每期留存一定比例的工资（留存的该项工

资仍属于职工所有），否则就不能得到权益工具。（ 对 ）

4. 4.关于股份支付所确认的费用取决于两个因素，下列说法中正确的有（ AB ）。

5. A、 授予日的公允价值

6. B、 权益工具的数量

7. C、 授予日的历史价值

8. D、 权益工具的质量

9. 5.股份支付的作废还是取消，职工都没有获得所授予的权益工具，但是两者的原因是不同的。（ 对 ）

10. 6.对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的性股票股权激励计划，如果向职工发行的性股票按规定履行了增资手续，7.下列关于企业的会计处理中正确的有（ AC ）。

11. A、 如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购

12. B、 授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股

13. C、 授予日上市公司应就回购义务确认负债（作收购库存股处理）

14. D、 在授予日，上市公司无需作会计处理

15. 答案解析：选项B，授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（资本溢价或股本溢价）。

16. 8.所有者权益的其他变动，主要是根据会计准则已确认但尚未实现的利得或损失。（ 对 ）

17. 9.企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。（ 对 ）

18. 企业报告分部确定后，应当披露的信息有（ ABC ）。

19. A、 确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型

20. B、 每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息

21. C、 每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息

22. D、 所有者权益相关信息

23. 企业会计准则解释第4号

24. 1.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入（ B ）。

25. A、 所有者权益

26. B、 当期损益

27. C、 资本公积

28. D、 未分配利润

29. 2.非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营、并购等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。（ 对 ）

30. 3.分步实现非同一控制下合并的会计处理，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。（ 对 ）

31. 4.分步实现非同一控制下合并的会计处理，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入其他综合收益。（ 错 ）

32. 5.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按成本法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整。（错）

33. 6.企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。（ 对 ）

34. 7.并财务报表中无需确认投资收益。（ 错 ）

35. 8.在企业合并中，购买日后（ D ）个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产。

36. A、 6

37. B、 8

38. C、 10

39. D、 12

40. 9.关于集团内股份支付交易，接受服务方没有结算义务，则没有经济利益流出企业，需要作为现金结算的股份支付处理。（ 错 ）

41. 10. 融资担保公司，是指依法设立、经营融资担保业务的有限责任公司或者股份有限公司。（对）

42. 11.“损余物资”科目，用来核算公司按照原担保合同约定承担赔偿担保金责任后取得的损余物资成本。（ 对 ）

43. 12. 融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。（ 对 ）

44. 13.在融资业务中，证券公司将资金借给客户，形成一项应收客户的债权，这与商业银行的贷款业务并无本质区别。（对）

14.在融券业务中，证券公司将自身持有的证券借给客户，约定期限和利率，到期客户需归还相同数量的同种证券，并向证券公司支付利息费用。（对）

会计准则解释第5号

1. （ A ）是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2. A、 无形资产

3. B、 固定资产

4. C、 货币性资产

5. D、 有形资产

2.（B）是指信用风险缓释合约、信用风险缓释凭证及其他用于管理信用风险的信用衍生产品。

A、 信用风险缓释记录

B、 信用风险缓释工具

C、 信用风险缓释合约

D、 信用风险缓释凭证

3.企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者的较低者，继续确认被转移金融资产。（对）

4. 企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。（ 对 ）

5. 下列关于继续涉入资产与继续涉入负债的抵销处理，说法正确的有（BCD）。

A、 企业按继续涉入程度继续确认的被转移金融资产以及确认的相关负债，可以相互抵销

B、 企业对继续确认的被转移金融资产确认所产生的收入，与对相关负债确认所产生的费用，两者不得相互抵销

C、 企业对继续确认的被转移金融资产确认所产生的利得，与对相关负债确认所产生的损失，两者不得相互抵销

D、 企业对继续确认的被转移金融资产的公允价值变动，与相关负债公允价值变动的确认应保持一致，且不得相互抵销

6.银行业金融机构应当严格遵循《企业会计准则第37号——金融工具列报》和其他相关准则的规定，对同业代付业务涉及的金融资产、金融负债、贷款承诺、担保、代理责任等相关信息进行列报。（ 对 ）

7.同业代付业务的基本操作流程包括（ ）。

A、 第一步，客户提出申请

B、 第二步，委托行以自身名义委托他行提供融资

C、 第三步，受托行在规定的对外付款日根据委托行的指示将款项划转至委托行账户上或受托行直接付款给委托行客户

D、 第四步，委托行在约定还款日偿还他行代付款项本息

8.处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。（ 对 ）

9.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元；当日乙公司净资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务应确认的合并商誉为（ B ）。

A、 700万元

B、 800万元

C、 1 100万元

D、 985万元

本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6 000万元大于原账面价值5 500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债＝（6 000－5 500）×25%＝125（万元）；因此应确认的企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝5 500－（6 000－125）×80%＝800（万元）。

10.