10.全面预算

全面预算管理

学习目标

全面预算以销售预测为起点 对企业生产成本及现金收支等方面进行预

测 并在预测的基础上 按照企业设定的计划 编制企业未来时期的预计资产负

债表 预计利润表等预计财务报表及其附表 它反映的是企业未来期间的财务状

况和经营成果

编制全面预算应遵循的原则是 以明确的经营目标为前提 要做到全面性

完整性 有关预算指标之间应相互勾稽 预算要积极可靠 并留有余地 完整的

全面预算应包括经营预算 财务预算及资本支出预算三部分

学习指导

１．学习重点 掌握全面预算的含义 内容以及预算编制的各种方法 重点

是理解全面预算的编制原理 并注意把握好经营预算 财务预算和资本支出预算

间的勾稽关系

２．学习难点 由于全面预算是在预测的基础上进行的 因此要在充分理解

第４章经营预测内容的基础上 融会贯通地学习全面预算的相关内容

练习题

一 名词解释

１．固定预算

２．弹性预算

管理会计学 学习指导书

３．零基预算

４．滚动预算

５．全面预算

６．制造费用预算

７．现金预算

８．预计资产负债表

二 判断题 正确的划 错误的划

１．预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货量－预计期初产成品存

货量

２．企业生产经营预算通常是在生产预测的基础上进行预算的

３．直接人工预算是以销售预算为基础编制的

４．预计财务报表与实际财务报表的作用和格式都是类似的

５．销售预算 生产预算等其他预算的编制 要以现金预算的编制为基础

６．预计的财务报表也叫做 总预算

７．在编制制造费用预算时 需要将固定资产折旧从固定制造费用中扣除

８．零基预算是根据企业上期的实际经营情况 考虑本期可能发生的变化编

制出的预算

９．有效地进行日常业务预算能够反映经营业务和现金收支活动

１０．生产预算是以实物量作为计量单位的预算

１１．弹性预算只是一种编制费用预算的方法

１２．预计财务报表的编制程序是先编制预计资产负债表 再编制预计利润

表

１３．零基预算的编制基础与其他预算方法一致

１４．概率预算反映了各预定指标在企业实际经营过程中可能发生的变化

三 单项选择题

１．企业生产经营预算通常是在 的基础上进行的

Ａ．销售预测 Ｂ．现金预算

Ｃ．生产预算 Ｄ．产品成本预算

２．生产预算的主要内容有生产量 期初和期末产品存货及

Ａ．资金量 Ｂ．工时量

Ｃ．购货量 Ｄ．销货量

３．直接人工预算额＝ ×单位产品直接人工工时×小时工资率

第 章 全面预算管理

Ａ．预计生产量 Ｂ．预计工时量

Ｃ．预计材料消耗量 Ｄ．预计销售量

４． 是其他预算的起点

Ａ．生产预算 Ｂ．销售预算

Ｃ．现金预算 Ｄ．财务预算

５．预计期初存货５０件 期末存货４０件 本期销售２５０件 则本期生产量

为 件

Ａ．２５０ Ｂ．２４０ Ｃ．２６０ Ｄ．２３０

６．全面预算的出发点是

Ａ．预计利润表 Ｂ．销售预算

Ｃ．生产预算 Ｄ．产品成本预算

７．下列预算中 不涉及现金收支内容的项目为

Ａ．销售预算 Ｂ．生产预算

Ｃ．制造费用预算 Ｄ．产品成本预算

８．下列各项中 不能直接在现金预算中得到反映的是

Ａ．期初现金余额 Ｂ．产销量情况

Ｃ．现金收支情况 Ｄ．现金筹措情况

９．企业的全面预算体系的终结为

Ａ．现金预算 Ｂ．销售预算

Ｃ．预计财务报表 Ｄ．资本支出预算

１０．变动性制造费用预算的编制基础为

Ａ．生产预算 Ｂ．销售预算

Ｃ．材料预算 Ｄ．产品成本预算

１１．不属于业务预算内容的是

Ａ．生产预算 Ｂ．制造费用预算

Ｃ．现金预算 Ｄ．销售预算

四 多项选择题

１．销售预算的主要内容有

Ａ．销售收入 Ｂ．销售费用

Ｃ．销售数量 Ｄ．销售单价

Ｅ．销售时间

２．通常完整的全面预算应包括 三部分

Ａ．营业预算 Ｂ．财务预算

Ｃ．销售预算 Ｄ．资本支出预算

Ｅ．成本预算

管理会计学 学习指导书

３．财务预算包括

Ａ．现金预算表 Ｂ．资本支出预算

Ｃ．预计利润表 Ｄ．预计资产负债表

Ｅ．资本收入预算

４．现金预算是各有关现金收支预算的汇总 通常包括 等四个组成

部分

Ａ．现金收入 Ｂ．现金支出

Ｃ．现金多余或现金不足 Ｄ．资金的筹集与应用

Ｅ．资金的分配

５．常用的预算编制方法包括

Ａ．固定预算 Ｂ．零基预算

Ｃ．全面预算 Ｄ．滚动预算

Ｅ．弹性预算

６．影响预计生产量的因素有

Ａ．预计销售量 Ｂ．预计期末存货

Ｃ．预计期初存货 Ｄ．预计采购量

Ｅ．预计费用

７．现金预算的主要内容有

Ａ．现金收入 Ｂ．现金支出

Ｃ．期末现金余额 Ｄ．现金多余或不足

Ｅ．折旧

８．全面预算中 营业预算包括

Ａ．现金预算 Ｂ．销售预算

Ｃ．生产预算 Ｄ．成本预算

Ｅ．资本支出预算

９．财务预算中的预计财务报表包括

Ａ．预计收入表 Ｂ．预计成本表

Ｃ．预计资产负债表 Ｄ．预计利润表

Ｅ．现金预算表

１０．预计财务报表的编制基础包括

Ａ．销售预算 Ｂ．生产预算

Ｃ．成本预算 Ｄ．销售及管理费用预算

Ｅ．现金预算

五 简答题

１．全面预算的作用主要表现在哪些方面？

第 章 全面预算管理

２．简述零基预算的主要优缺点

３．简述滚动预算的主要优缺点

４．经营预算包括哪些主要内容？为什么说销售预算是编制关键？

５．为什么要编制弹性预算？怎样编制？

六 计算与核算题

１．某工厂期初存货２５０件 本期预计销售５００件

要求

１如果预计期末存货３００件 本期应生产多少件？

２如果预计期末存货２６０件 本期应生产多少件？

２．假设Ａ公司只生产一种产品 销售单价为２００元 预算年度内四个季度

的销售量经测算分别为２５０件３００件４００件和３５０件 根据以往经验 销货

款在当季可收到６０％ 下一季度可收到其余的４０％ 预计预算年度第一季度可

收回上一年第四季度的应收账款２００００元

要求 计算本年各季度的现金收入

３．假设现金期末最低余额为５０００元 银行借款起点为１０００元 贷款利息

每年为５％ 还本时付息

要求 将下列现金预算的空缺数据按照其内在的联系填补齐全见表１０ １

表 单位 元

项目 １季度 ２季度 ３季度 ４季度 全年

期初现金余额 ４５００ ６６５００

加 现金收入 １０５００ ２００００

可动用现金合计

减 现金支出

直接材料费用 ３０００ ４０００ ４０００ １５０００

直接人工费用 １５００

间接制造费用 １２００ １２００ １２００ １２００

销售和管理费用 １０００ １００ １０００ ４０００

购置设备 ５０００

支付所得税 ７５００ ７５００ ７５００ ３００００

现金支出合计 １９０００ １５３００ ６４８００

现金多余或不足

筹措资金

向银行借款 １０００

归还借款 ５０００ ５０００

支付利息

期末现金余额 ５８００

４．假定预算期生产量为５０件 每件产品耗费人工２５小时 每人工小时价

格为２０元

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要求 计算直接人工预算额

５．某公司１月２月销售额分别为１０万元 自３月起月销售额增长至２０万

元 公司当月收款２０％ 次月收款７０％ 余款在第３个月收回 公司在销售前

一个月购买材料 并且在购买后的下一个月支付货款 原材料成本占销售额的

７０％ 其他费用如表１０ ２所示

表 单位 元

月份 工资 租金 其他费用 税金

３ １５０００ ５０００ ２０００

４ １５０００ ５０００ ３０００ ８００００

若该公司２月底的现金余额为５００００元 且每月现金余额不少于５００００元

要求 根据以上资料编制３月４月的现金预算

６．某公司年末预计下一年的销售收入与当年销售收入相同 均为２４０万元

全年销售额均衡 请根据以下信息编制预计利润表和预计资产负债表

１最低现金余额为１０万元

２销售额的平均收现期为６０天

３存货一年周转８次

４应付账款为一个月的购买金额

５各项费用总计６０万元

６明年末固定资产净值为５０万元

７长期负债为３０万元 明年偿还７５万元

８目前账面未分配利润为４０万元

９实收资本２０万元

１０ 销售成本为销售额的６０％

１１ 销售成本中的５０％为外购原材料成本

１２ 企业所得税税率为３０％

练习题部分答案

一 名词解释

１．固定预算 是一种最基本的全面预算编制方法 该方法所涉及的各项预

定指标均为固定数据 这种预算方法也叫静态预算

２．弹性预算 就是在变动成本法下 充分考虑到预算期各预定指标 如销

售量 售价及各种变动成本费用等 可能发生的变化 进而编制出的能适应各预

定指标不同变化情况的预算 也称为动态预算

３．零基预算 主要用于对各项费用的预算 其主要特点是各项费用的预算

数完全不受以往费用水平的影响 而是以零为起点 根据预算期企业实际经营情

第 章 全面预算管理

况的需要 按照各项开支的重要程度来编制预算

４．滚动预算 也叫 永续预算 或 连续预算 它的预算期一般也是１

年 但是每执行完１个月后 就要将这个月的经营成果与预算数相对比 从中找

出差异及原因 并据此对剩余１１个月的预算进行调整 同时自动增加１个月的

预算 使新的预算期仍旧保持为１年

５．全面预算 是企业对未来某一特定时期内的经营 投资 财务等与企业

价值流相关的各项经济活动的总体安排 是由一系列相互联系的预算构成的综合

预算体系

６．制造费用预算 是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划

这些成本按照其与生产量的相关性 通常可分为变动制造费用和固定制造费用两

类 即通常所说的成本性态分类

７．现金预算 是各有关现金收支预算的汇总 通常包括现金收入 现金支

出 现金多余或现金不足 以及资金的筹集与应用等四个组成部分

８．预计资产负债表 反映的是企业预算期末各账户的预计余额 企业管理

层可以据此了解企业未来期间的财务状况 以便采取有效措施 防止企业不良财

务状况的出现

二 判断题

１． ２．× ３．× ４．×

５．× ６． ７． ８．×

９．× １０． １１．× １２．×

１３．× １４．

三 单项选择题

１．Ａ ２．Ｄ ３．Ａ ４．Ｂ

５．Ｂ ６．Ｂ ７．Ｂ ８．Ｂ

９．Ｃ １０．Ａ １１．Ｃ

四 多项选择题

１．ＡＣＤ ２．ＡＢＤ ３．ＡＣＤ ４．ＡＢＣＤ

５．ＡＢＤＥ ６．ＡＢＣ ７．ＡＢＣＤ ８．ＢＣＤ

９．ＣＤＥ １０．ＡＢＣＤＥ

五 简答题

１．全面预算的作用主要表现在哪些方面？

答 全面预算的作用主要表现在以下几个方面

１明确各部门的工作目标和任务

２协调各部门的工作

３控制各部门的经济活动

管理会计学 学习指导书

４考核各部门的业绩

２．简述零基预算的主要优缺点

答 零基预算不是以承认现实的基本合理性为出发点 而是以零为起点 从

而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用的影响 因而具有能够充分 合

理 有效地配置资源 减少资金浪费的优点 特别适用于那些较难分辨其产出的

服务性部门 但是 零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性 容易引

起部门间的矛盾

３．简述滚动预算的主要优缺点

答 滚动预算在执行过程中 由于随时对预算进行调整 从而可以避免由于

预算期过长 导致预算脱离实际 无法指导实际工作的可能 并且滚动预算长期

保持一年的预算期 使企业管理层对企业的未来有一个较为稳定的视野 有利于

保证企业的经营管理工作稳定有序地进行 但是 滚动预算的持续工作将耗费大

量的人力 物力 代价较大

４．经营预算包括哪些主要内容？为什么说销售预算是编制关键？

答 经营预算的主要内容包括销售预算 生产预算 销售成本预算和销售费

用及管理费用预算等 其中 生产预算包括直接材料预算 直接人工预算 制造

费用预算及期末产成品预算

在社会主义市场经济条件下 企业被推向市场 企业的生存不再取决于上级

主管部门的意志 而是取决于市场对企业的接纳程度 取决于企业能否生产出适

销对路 质量合格 满足市场需要的产品 市场决定着企业的生存和发展 对企

业产品销售的预测 也可以说是对企业生存和发展的预测

在以销定产的方式下 有关企业产品销售的预算对于其他预算 产品成本预

算 利润预算以及资金需要量的预算等 起着决定性的作用 因为销售预算是其

他预算的起点 并且销售收入是企业现金收入最主要的来源 因此 销售预算是

制定企业经营决策最重要的依据 只有在搞好销售预算的前提下 才能相互衔接

地开展并搞好其他各项经营预算

５．为什么要编制弹性预算？怎样编制？

答 在企业实际经营过程中 由于市场等因素的影响 预算期的各项指标

如销售量 售价及各种变动成本费用等都可能发生变化 弹性预算就是在变动成

本法下 充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化 而编制出的能适应各预

定指标不同情况的预算 从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对

性 这种预算方法也称为动态预算 在实际工作中 可以根据企业当时的实际业

务情况选择执行相应的预算 并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况 可

见弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任

弹性预算一般可按下述方法进行编制

第 章 全面预算管理

１选择或确定经营活动的计量标准 如产量单位 直接人工小时 机器小

时等

２确定不同情况下经营活动水平的范围 一般选择在正常生产能力的

７０％ １１０％之间 并且间隔距离一般选为５％或１０％

３根据成本和产量之间的关系 分别计算确定变动成本 固定成本和半变

动成本以及多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本

４通过一定的表格形式或其他形式加以汇总编制

六 计算与核算题

１．解

１５５０件

２５１０件

２．解

本年各季度的现金收入的计算如表１０ ３所示

表 单位 元

项目 １季度 ２季度 ３季度 ４季度 全年

销售单价 ２００ ２００ ２００ ２００ ２００

销售量 件 ２５０ ３００ ４００ ３５０ １３００

销售收入 ５００００ ６００００ ８００００ ７００００ ２６００００

收到当季销货款 ３００００ ３６０００ ４８０００ ４２０００ １５６０００

收到上季应收账款 ２００００ ２００００ ２４０００ ３２０００ ９６０００

现金收入 ５００００ ５６０００ ７２０００ ７４０００ ２５２０００

３．解

现金预算的空缺数据填补结果如表１０ ４所示

表 单位 元

项目 １季度 ２季度 ３季度 ４季度 全年

期初现金余额 ５０００ ５８００ ５３１２５ ４５００

加 现金收入 １５０００ ２１０００

可动用现金合计 １５０００ ２００００ ２５８００ ２６３１２５ ７１０００

减 现金支出

直接材料费用 ４０００

直接人工费用 １３００ １６００ １６００ ６０００

间接制造费用 ４８００

销售和管理费用 １０００

购置设备 ５０００

支付所得税 ７５００

现金支出合计 １５２００ １５３００

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续前表

项目 １季度 ２季度 ３季度 ４季度 全年

现金多余或不足 －４０００ ４８００ １０５００ １１０１２ ６２００

５筹措资金

向银行借款 ９０００ １０００ １００００

归还借款 ５０００ ５０００ １００００

支付利息 １８７５ ２３７５ ４２５

期末现金余额 ５０００ ５３１２５ ５７７５ ５７７５

４．解

直接人工预算额＝５０×２５×２０＝２５０００元

５．解

编制３月４月的现金预算 如表１０ ５所示

表 单位 元

项目 ３月 ４月

期初现金余额 ５００００ ５００００

加 现金收入 １２００００ １９００００

减 现金支出

购原材料 １４００００ １４００００

工资 １５０００ １５０００

租金 ５０００ ５０００

其他费用 ２０００ ３０００

税金 ８００００

现金支出合计 １６２０００ ２４３０００

现金多余或不足 ８０００ －３０００

从银行借款 ４２０００ ５３０００

期末现金余额 ５００００ ５００００

６．解

１编制预计利润表 如表１０ ６所示

表 预计利润表 单位 万元

销售收入 ２４０００

销售成本 １４４００

毛利 ９６００

生产费用及其他 ６０００

税前利润 ３６００

所得税 １０８０

净利润 ２５２０

２编制预计资产负债表 如表１０ ７所示

第 章 全面预算管理

表 预计资产负债表 单位 万元

现金 １０００ 应付账款 ６００

应收账款 ４０００ 银行借款 ４３０

存货 １８００ 长期负债 ２２５０

固定资产净值 ５０００ 实收资本 ２０００

未分配利润 ６５２０

资产合计 １１８００ 负债及所有者权益合计 １１８００

教材习题解析

一 思考题

１．经营预测与经营预算之间的关系是什么？

答 经营预测是根据历史资料和现在的信息 运用一定的科学预测方法 对

市场趋势和企业未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势进行的预计和推

测 经营预算则是在经营预测的基础上 对企业未来发展所提出的对策性方案和

计划的数量表述 它是以货币的形式对企业未来的收入 现金流量和财务状况进

行的预期量化 可见 经营预测与经营预算之间既有区别又有联系 经营预算的

编制离不开经营预测的支持

２．什么样的企业需要编制全面预算？你认为小企业是否需要编制预算？

答 全面预算是企业的一项重大经营管理决策活动 也是一项工作量大 涉

及面广 时间性强 操作复杂的系统工程 包括预算的编制 执行 分析 评价

及控制等工作 预算管理以企业的发展战略目标和基本策略为原则 并以良好的

组织架构 明确的职责分工和权限划分以及完善的流程为基础 因此 符合这些

条件的企业都应该编制全面预算 为保证预算工作的有序进行和有效实施 在管

理上 一般要求企业在内部设立专门的预算管理委员会负责预算的编制并监

督预算的实施

预算虽是一项管理工具 但是如果运用不当 也有可能给企业带来一些负面

影响 如强化集中控制 僵化 费时费力 鼓励机会主义行为 等等 对于那些

成长型的企业 以及规模较小 各部门间关系较为松散的企业 过分强调预算的

控制作用就不恰当了 所以 企业在运用预算时不应过分夸大预算的功能 只有

在充分了解自身需求的基础上 正确认识预算对本企业的作用 才能够建立起一

套行之有效的预算系统 并在企业管理中发挥其最大功用 对于小企业而言 如

果编制预算的利益大于其耗费时 编制预算则是可行的

３．预算对组织中的每个人 包括预算编制者 使用预算进行决策者以及预

算被评价者可能产生哪些行为影响及道德问题

答 道德问题遍及预算的各个方面 编制预算所需的大多数信息是由那些业

绩要受到考核的人员提供的 如果这些人员为了得到较低的业绩评价标准而有意