Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ＲｅｓｅａＦｃｈ Ｉ财会研究 风险导向审计在内部控制审计中的运用研究 邹瑶 重庆大江工业有限责任公司 摘要：当前，公司治理、风险管理和内部控制已成为理论界和实务界的热点问题。鉴于传统内部控制审计的弊端， 我们选择将风险导向审计引入内部控制审计作为本次研完的对象。我们借鉴部分学者的学术成果，并结合本公司 的实际情况，总结出了一套风险导向审计与内部控制审计相融合的审计思路，并将其运用到样板单位进行试行，通 过试行取得了良好的效果，根据对试行工作的总结和分析，我们就如何更行之有效的将风险导向审计与内部控制审 计工作有机结合，提出了几点建设性意见。 关键词：风险导向审计；内部控制审计；运用；研究 （二）开展内部控制审计，识别风险。首先由审计部门着手在样 本单位开展内部控制审计，对该单位内控制度进行符合陛测评。在 开展内部控制评价时坚持全面【生与重要性相结合的原则，突出重要 部门、重要岗位、重要业务流程、重要风险的管理和控制，从而找 出关键控制点，编制内部控制调查表，对内部控制执行晴况进行初 评，为后期进行风险评估做好准备。 （三）利用内部控制审计成果，评估风险。 ｌ、设计实施调查表。评估小组在分析该单位内控制度初步评 价结果的基础上，结合被审计单位以前年度的审计、检查报告及财 务信息等分析、判断，设计风险因素调查表。将风险分为四大类，即 财务风险、市场风险、运营风险、法律风险。然后将风险因素调 查表分发到其各个层面，从本单位所涉及风险因素、主要风险事件 描述、发生的可能性以及造成的影响四个方面分析填列。 ２、附权重，进行风险排序。评估小组对风险事件发生的可能性 和影响的程度赋值，具体晴况如下： 风除事什发生的可能 很小 一 般 较大 极大 １分 ２分 ３分 ４分 风除事件对企、 的影响 一 引言 随着经济的快速发展，各企业所面临的风险将逐步加大，风险监 控的重要性促使现代内部审计更加强调参与风险管理、控制以及 治理过程的效果。将风险导向审计作为了内部审计发展的新方向， 积极探索和实践“以风险为导向，以控制为主线，以治理为目标” 的审计模式，已成为企业健全风险体系建设，强化风险管理的重要手 段。 二 引入风险导向审计的原因 传统内部控制审计的局限性，不能帮助企业弱化风险，ＣＯＳＯ委 员会在２００４年提出的《企业风险管理整体框架》，将原有的内部控 制五要素扩展为八要素，增加了目标设定、风险识别、风险应对三 要素，进一步完善了风险管理理论框架。以此为指引，推进风险管理 已成为大势所趋。 所谓风险导向审计是从控制审计风险出发，运用审计风险模型， 在审计工作中对企业风险、检查风险进行评估和管理，以确保审计 质量，实现审计目标的方法。与传统内部控制审计相比，引入风险导 向审计有以下优势： （一）有利于全面识别风险、评估和改善企业风险。采用风险导 向审计，内部审计人员可在全面熟悉企业经营管理过程的基础上，对 企业风险全过程进行监督，有利于全面识别企业风险。同时，把企业 很小 ‘般 较大 极大 １分 ２分 ３分 ４分 由此得出风险项或风险事件等级得分：风险项或风险事件等级 风险植入到审计风险本身的评估中，采用各种定性分析和定量测算 得分是由其影响程度和发生可能性计算出来的，即：ＤＦ＝ＫＦ×ＹＦ 等技术手段，综合评价风险事件发生的可能性以及潜在影响等因素， 某风险Ｅｑ－￥项等级得分—＿Ｉ］Ｆ 有利企业提升抵御风险能力，完善企业风险管理体系。 该风险事件发生的可能性得分——＿ＫＦ （二）有利于完善监控手段，进一步优化内部控制。在内部控制 该风险事件对企业的影响得分一ＹＦ 评测基础上开展风险导向审计，通过对内部控制的评审，可进一步理 与此同时本次风险评估还根据职务分配权重。将每人填写的 顺内部控制流程，优化内部控制结构。同时通过风险识别，发现内部 控制的薄弱点，改进内部控制监控手段。 （三）有利于合理分配审计资源，提高审计资源的利用效率。风 险导向审计是根据风险大小进行排序，从而确定审计范围。对于风 险较低的领域，应依赖于内部控制或分析Ｉ生复核，对于风险较高的领 域应分配更多的审计资源，并大量实施实质性测试。这样可有效利 用审计资源，降低审计风险，提高审计工作质量和效率。 同一风险项下的风险事件得分汇总，乘以权重分数，填在“风险等级 评分”项中。根据风险等级评分项进行排序，按照风险的大小，找出 相应的业务板块，从而制定该单位进行实质性测试的重点环节及测 试策略，并确定审计范围、审计重点及方法。 （四）利用风险评估结果，确定内部控制审计重点。根据风险评估 结果，评估小组将本次内部控制审计的重点确定在高风险领域，并在 编制审计工作计划时，有意识的加大审计力度，增加实质性测试的内 容。对业务板块的重点经济业务跟踪其流程，检查实际操作过程。 三、内部控制审计中引入风险导向审计在企业中的运用 由于审计资源配备合理，目的明确，本次内部控制审计收效颇丰，特 在内部控制审计中引入风险导向审计是在内部控制的基础上， 别是审计重点范围内的销售业务板块和成本板块问题较典型。 采用系统化和规范化的方法，通过对企业风险管理信息系统、各业 １、销售业务板块。在进行风险测试时，我们发现销售风险中应 务循环及相关部门风险识别、风险评价、风险管理等的测试、评 收账款子风险尤为高，同时销售风险中市场环境变化的风险也显得 价和预警，保证企业实现降低风险的目标。本次研究的主要目标是 较为突出。在进一步检查时发现，该单位近段时间应收账款增幅较 如何在充分的内控评测基础上，建立风险评估体系。 大，且在对公司“客户信用及赊销”相关内控制度的执行上存在偏 （一）全面布局，选择样本单位，作好审前准备。各单位所面临的 差。我们将这部分不符合“客户信用及赊销”规定的客户作为重 风险千差万别，因而开展风险导向审计应突出行业特点与本企业情 点，查应收账款的形成。经检查销售发票、商品发货单，发现部分商 况。由审计部门牵头，成立以公司总经理为组长，各相关职能部门的 品发货单无收货单位签字、盖章。我们将这部分商品发货单的收 主要领导及专家参与的风险评估小组。评估小组根据前期的风险 货单位和产品进行统计，进而调阅销售合同和出门条。在进行对比 评估资料，并结合公司的战略重点，确定审计对像。 ２ｅ。现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳｌＮＥＳＳ 广角ｌ Ｗｉｄｅ Ｒｎｇｔｅ 大学生创业难的原因分析 黄雪芹四川师范大学经济与管理学院 ６１ ０１ ０１ 摘要：大学生就业问题是关系国计民生的重大问题，在当前就业形势异常严峻的情况下，许多大学生萌生了创业的 想法。然而我国大学生创业却呈现创业率低、创业成功率低的“双低”态势，大学生创业面临诸多困难。本文针 对此现状，对造成大学生创业难现象的原因进行分析，梳理出大学生在创业过程中所面临的障碍因素。 关键词：大学生；创业难；原因 党的十八大报告提出：“引导劳动者转变就业观念，鼓励多渠 道多形式就业，促进创业带动就业”，创业可以增加就业机会，是 落实建设新型国家战略的需要。在当前全球化竞争Ｅｌ益激烈的 情况下，积极推进大学生创业就业具有重大的政治意义和现实意 义。但是由于我国大学生自主创业还是一个新生事物、发展时间 较短，还存在着主客观上的困难，创业成功率还很低。据调查，７５％ 的高校毕业生渴望自主创业，但最终真正创业者仅占１．９４％。在 全国层面，依托ｌ１家国家大学科技园建立的高校学生科技创业实 习基地，２００９年一年才创办了２０３家企业和团队，仅有２２３６人创业， 这一比例与美国等发达国家的接近３０％的大学生创业比例相去甚 远。大学生创业率低，创业形势不容乐观，在创业过程中面临的困 难诸多。针对这种情况，本文将从大学生个人、高校和政府三个 角度详尽地分析大学生创业困难的原因。 一建创新型经济组织（或者组织网络）的过程。创业过程的艰辛要求 创业者必须要有过人的综合能力。而我国的教育体制一直以来都 偏向于注重应试教育，学生所接受的多是书本上的理论知识，最终 进行考核也只是理论考核，这就造成我国高校培养出的大学生在 综合能力方面比其他发达国家的大学生要差。此外，大学生创业 热情有余而对企业经营知识却知之甚少，社会经验有限，经营理念 淡薄，对市场特点、产品营销方式等了解不深，通常难以得到第一 手的市场信息，也很难准确分析市场未来的发展方向，在激烈的市 场竞争中，大学生创业者因缺乏经验而处于劣势，很容易被市场所 淘汰。 （二）传统思想观念对大学生创业的制约 从历史的角度看，“学而优则仕”的思想在知识分子的脑海 中根深蒂固。新中国成立后，我国高等教育又长期实行“统招统 分”政策，大学生就业处于被动的地位，缺少自主意识。与此同 大学生个人角度 时，受传统文化观念的影响，人们头脑中形成了“墨守成规，安于 作为大学生创业活动的主体，大学生本人自身因素对创业活 现状，顺其自然，害怕竞争”的思想，它深刻影响着人ｆｉＴＳ，．／业意识 动的成败影响重大，大学生创业难的原因与个人的联系有以下几 和冒险精神的形成。据一项调查问卷显示有４６．７％的网友表示 方面。 “创业风险太大”而不愿意自主创业。而根据教育部的一项报告 （一）大学生个人能力不足 经验欠缺使创业举步维艰 显示，我国高校毕业生创业率平均不到１％。这也印证了许多学生 创业是在风险和不确定性条件下，为了获取利益或成长而创 、中发现，这部分产品在相应的出库时间并没有出门条，也与销售合同 （二）自我提高，注重素质提升是关键。风险导向审计与内部控 中所规定的￣Ｉ￣ｎ１，－间不一致。 制审计相结合，是传统上的继承与创新。内部审计人员的自身素质 综合以上情况，我们初步确认该单位有提前确认销售收入的行 也必须顺应工作机制创新的要求与时俱进，必须增强对行业发展和 为，销售收入的提前确认，直接导致该单位应收账款的增加，风险加 企业变化的洞察力和敏感性。同时要学习和掌握风险管理的先进 大。 方法和手段，培养和锻炼风险识别能力、风险分析评估能力。 ２、成本板块。在成本板块的风险测试中，我们发现产品质量 （三）相互沟通，增进了解是途径。将风险导向审计引入内部控 风险是导致成本费用居高不下的一个主要原因，我们按照其生产过 制审计，各部门之间的沟通很重要。审计人员通过沟通了解企业内 程进行了穿行试验，究其缘由我们发现产品工艺路线陈旧是根本原 部控制制度的执行情况，了解企业风险有哪些，形成原因是什么，由 因。产品工艺路线陈旧、不准确，就会直接导致成本费用不准确，同 此对企业风险初步了解。在分析评估风险时，评估小组成员之间也 时产品废品率高。进一步分析成本板块风险形成原因，我们认为存 要进行充分沟通，这对于确定风险审计模型有一定的帮助。 在以下问题：①技术人员流失严重，人员结构不合理偏年轻；②产品 将风险导向审计引入内部控制审计，对于有效利用审计资源，降 工艺路线陈旧，技术图纸更新不及时，致使废品多，成本费用高，产品 低审计风险确实大有帮助。企业外部形势和环境的变化，客观要求 返修率高。 审计工作效率和质量不断提高，风险导向审计的引入，将推进内部审 （五）汇总审计结果，进行分析总结。我们将风险评估及对内控 ｆｌ－．ｉ￣．Ａ转型期。四 制度进行实质性测试的结果进行了分析，并在风险评估小组中进行 了讨论，提出了综合性的管理建议，再将分析讨论的结果进行汇总， 参考文献 撰写了审计报告。同时，我们对此次风险导向审计与内控制度审计 ［１】长沙市内部审计师协会课题组，２００９：风险导向型审计在企业 的工作流程、经验教训及工作中的优缺点进行了分析，并形成了工 风险管理中的应用［Ｊ】，中国内部审计（５），Ｐ５６－５８ ［２］大庆油田公司课题组，２００９：企业风险审计模型研究Ｍ，中国内 作总结。 部审计（４－），Ｐ４－４—４６ 四 做好风险导向审计与内部控制审计相结合的几点思考 ［３】国资委，２００６：中央企业全面风险管理指引［Ｓ】 通过这次初步尝试，我们感受到将风险导向审计与内部控制审 ［４】李庆明，２ ０ ０９：浅析企业内部控制审计［Ｊ】，中国内部审计 计相结合的必要Ｉ生，同时认为这项工作要想开展得有声有色，并且取 （２），Ｐ４８－４９ 得一定的成效，以下几点是必不可少的： ［５】中国内部审计协会，内部审计具体准则第５号——内部控制审 ｓ］ （一）领导重视，上下齐心是根本。将风险导向审计引入内部控 计［制审计是一个全新的尝试，对风险的梳理往往要涉及各项业务，各个 层面，仅凭一己之力很难完成这项工作。因此领导重视，全员参与是 工作成功的根本。 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业２６１