第一节 货币资金
一、库存现金
库存现金是指存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强、可以立即投入流通领域、随时用以购买商品和支付各种费用、清偿各种债务的货币性资产。有广义和狭义之分。
广义的库存现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
狭义的库存现金仅指库存现金。我国会计上的现金指的就是库存现金。
（一）现金管理制度 1. 现金的使用范围
在我国，会计上对于现金的使用有严格意义上的规定，也就是说，并不是所有的经济业务都可以使用现金进行收付。国务院在1988年9月8日颁发了《现金管理暂行条例》，条例规定了在下列情况下，才可以使用现金： （1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费、退休费、社会救济金等； （5）向个人收购农副产品和其他物资的款项； （6）出差人员携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元）以下的零星支出； （8）其他支出。
对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。 【例题1】单选题：根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是（ ）。（2000年）
A. 支付职工奖金5 000元 B. 支付零星办公用品购置费800元 C. 支付物资采购货款1 200元 D. 支付职工差旅费2 000元 【答案】C
名师精编 优秀教案
【解析】选项AD尽管超出了现金支付结算起点1 000元，但属于《现金管理暂行条例》规定的现金支付范围，选项B属于现金结算起点以下的开支，也可以用现金支付；选项C既不属于现金支付的范围，同时又超出了现金结算的起点。
2. 现金的限额
（1）企业单位留存现金的最高数额；
（2）一般满足单位3-5天日常零星开支的需要，多者不超过15天。 3. 现金收支的规定 （1）当日收现，当日存行；
（2）现金收支两条线，不得“坐支”现金； （3）不得“白条顶库”； （4）不得“公款私存”； （5）不得“套现”；
（6）不得外借账户为他人（单位）支取现金。 （二）现金的核算 1. 账簿设置
企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。一般采用三栏式订本账。
2. 科目设置及核算
设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
注意：企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目或“其他应收款”科目核算。
【例题2】判断题：采用定额制核算备用金的企业，备用金使用部门日常凭单据报销差旅费时，会计部门应按报销金额冲减“其他应收款”科目。（ ）（1999年）
【答案】×
【解析】不用冲销“其他应收款”科目，而是用库存现金补足，借记相关费用和成本，贷记“库存现金”。
3. 账务管理
（1）现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记； （2）每日终了，要结账、对账，做到账款相符；
名师精编 优秀教案
（3）每月终了，要对账，做到总账和日记账相符。 （三）现金清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
注意：清查时要有出纳人员在场。 1. 现金短缺
【例题3】单选题：企业现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺500元，在未查明原因之前，应借记的会计科目是（ ）。（2001年）
A. 待处理财产损溢 B. 营业外支出 C. 其他应收款 D. 管理费用 【答案】A
【解析】注意是未查明原因之前，可能有很多同学会看到“未查明原因”后就选择计入“管理费用”，这是不对的。应该先计入“待处理财产损溢”，故选A。
2. 现金溢余
名师精编 优秀教案
【例题4】单选题：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。（2005年）
A. 财务费用 B. 管理费用 C. 销售费用 D. 营业外支出 【答案】B
【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。
【例题5】判断题：现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ）（2008年）
【答案】×
二、银行存款
（一）银行账户的分类（*） 1. 基本账户
（1）每个企业必须要开设，且只能有1个； （2）既可存入现金，也可提取现金； （3）企业的工资、奖金在基本户开支。 2. 一般账户
（1）每个企业可开多个一般户，但不得与基本户在同一家银行开设； （2）该户只能存入现金，不能支取现金。 3. 临时账户
因验资、增资、临时采购等原因开设的账户。 4. 专用账户
用于专门特定用途开设的账户，如希望工程基金、抗震救灾捐款基金等。
【例题6】多选题：根据《人民银行结算账户管理办法》的规定，企业可以开设的银行结算账户有（ ）。（2005年）
A. 基本存款账户 B. 一般存款账户 C. 专用存款账户
名师精编 优秀教案
D. 临时存款账户 【答案】ABCD
【小资料】银行英文名称缩写趣闻
中国建设银行——Construction Bank of China——CBC——存不存? 中国银行——Bank of China——BC——不存!
国家开发银行——China Development Bank——CDB——存点吧? 中国农业银行——Agriculture Bank of China——ABC——俺不存!
北京市商业银行——Beijing City Commercial Bank——BCCB——白存存不？ 汇丰银行——The Hong Kong and Shanghai Banking Corporation——HSBC——还是不存？
中国工商银行——Industry and Commercial Bank of China——ICBC——爱存不存！ 中国光大银行——China Everbright Bank——CEB——存一百！
招商银行——China Merchants Bank Corporation——CMBC——存嘛，白痴！ （二）银行存款的核算 1. 账簿设置
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。一般采用三栏式订本账。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”。 2. 科目设置和核算
设置“银行存款”科目，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映企业银行存款实存的金额。
3. 账务管理
（1）银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记； （2）每日终了，应结出余额；
（3）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 （三）银行存款的清查（核对） 1. 核对出现差错的原因 （1）记账差错的原因； （2）存在未达账项。 2. 未达账项的类型
名师精编 优秀教案
（1）企业已收，银行未收；（企业银行存款日记账大于银行对账单余额） （2）企业已付，银行未付；（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） （3）银行已收，企业未收；（企业银行存款日记账小于银行对账单余额） （4）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）
【例题7】多选题：编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。（2008年）
A. 企业开出支票，银行尚未支付 B. 企业送存支票，银行尚未入账 C. 银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D. 银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC
【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。 3. 银行存款余额调节表的编制
（1）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
【例题8】计算分析题：甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下： （1）① 12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
② 12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
① 甲公司12月28日收到的A公司赔款已登记入账，但银行尚未记账。 ② B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③ 甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④ 12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
名师精编 优秀教案
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。
（答案中的金额单位用万元表示）（5分）（2009年） 【答案】
（1）甲公司这两笔业务的会计分录 ① 借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
② 借：管理费用 360
贷：银行存款 360
（2）编制银行存款余额调节表
银行存款余调节表
2009年12月31日 单位：万元
项 目 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付、企业未付款 调节后余额
（2）银行存款余额调节表的作用
只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【例题9】判断题：银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（ ）（2003年）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表是核对账目之用，不是作为调整银行存款账面余额的原始凭证。
【例题10】判断题：对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（ ）（2006年）
【答案】×
【解析】对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。
【例题11】判断题：企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）（2007年）
金 额 432 384 32 784 项 目 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款 调节后余额 金 额 664 480 360 784 名师精编 优秀教案
【答案】×
【解析】不能调整银行存款日记账。
三、其他货币资金
（一）核算的范围
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。 注意：原来的制度还包括“存出投资款”，新准则已取消。 （二）科目（账户）设置
设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方，有余额应在借方。 按照上述5个核算的范围设置明细账户。
【例题12】多选题：根据《企业会计制度》规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。（2005年）
A. 备用金 B. 存出投资款 C. 银行承兑汇票 D. 银行汇票存款 【答案】BD
【解析】备用金通过“其他应收款”科目或“备用金”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
（三）具体核算 1. 银行汇票存款
银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
（1）流转程序
申请人 收款人 被背书人 出票银行 开户银行
名师精编 优秀教案
（2）基本规定 ① 适用于异地结算。
② 可以背书（连续背书）转让，但要在实际结算金额以内背书（要填写实际结算金额）。 ③ 提示付款期：自出票之日起1个月。
④ 银行付款条件：提示付款期内；持票人须同时提交银行汇票和解讫通知。 ⑤ 银行汇票丧失，失票人凭法院开出的证明可向出票银行请求付款或退款。 （3）会计核算 ① 办理银行汇票
借：其他货币资金——银行汇票 100
贷：银行存款 100 ② 使用银行汇票购买材料 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金——银行汇票 98 ③ 采购完毕，收回银行汇票中的剩余款项 借：银行存款 2 贷：其他货币资金——银行汇票 2 ④ 销售商品，收到银行汇票进账
借：银行存款 【注意：此处不是“其他货币资金”】 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 2. 银行本票存款
银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
（1）流转过程
名师精编 优秀教案
申请人 收款人 被背书人 出票银行 开户银行
（2）基本规定
① 银行本票分为定额本票和不定额本票。
定额本票共分为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元四种； ② 适用于本地结算（同城结算）。 ③ 可以背书（连续背书）转让。 ④ 提示付款期：自出票之日起2个月内。
⑤ 银行本票丧失，失票人凭法院开出的证明可向出票银行请求付款或退款。 【思考题】想一想银行本票与银行汇票有什么不同之处？ （3）账务处理 ① 办理银行本票
借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款 ② 使用银行本票购料 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行本票 ③ 销售商品时收到银行本票
同收到银行汇票的处理一样，增加银行存款。 3、信用卡存款
信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
（1）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金； （2）单位卡不得用于10万元以上的商品交易； （3）单位卡不得支取现金；
名师精编 优秀教案
（4）单位卡分为贷记卡和准贷记卡。贷记卡可先消费，后存款；准贷记卡要先存入部分款项后，才能消费，消费后再将款项补足；
（5）单位卡中的准贷记卡的透支期限最长为60天；贷记卡首月最低还款额不低于当月透支金额的10%；
（6）信用卡既适用于异地，也适用于同城结算； （7）账务处理： ① 办理信用卡
借：其他货币资金——信用卡 贷：银行存款
② 使用信用卡消费（购料时同银行汇票或本票） 借：管理费用
贷：其他货币资金——信用卡 ③ 向信用卡续存资金 同办理信用卡。 ④ 销卡 借：银行存款
贷：其他货币资金——信用卡 4、信用证保证金存款
信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。 （1）办理信用证要提交：申请书、承诺书和购销合同； （2）信用证适用于异地结算（主要用于国际结算）； （3）账务处理： ① 办理信用证
借：其他货币资金——信用证保证金 贷：银行存款 ② 使用信用证购料 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——信用证保证金 ③ 信用证余额转回
名师精编 优秀教案
借：银行存款
贷：其他货币资金——信用证保证金 5、外埠存款的核算
外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。
（1）特点：存款不计利息；只付不收；付完清户；一般不支付现金。 （2）账务处理：
① 开立账户（款项汇往外地并在外地开立账户） 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款
② 使用报销（使用外地账户上的款项购进材料或商品） 借：材料采购——××材料（××商品）/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——外埠存款 ③ 结账转回（剩余部分）
借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容