第２７卷第２期 ２ ００ ９年３月 西安航空技术高等专科学校学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｘｉ’ａｎ Ａｅｒｏｔｅｃｈｎｉｃａｌ Ｃｏｌｌｅｇｅ Ｖｌ０１．２７Ｎｏ．２ Ｍａｒ．２ ０ ０ ９ 中小企业内部控制制度的加强和完善 血万 孟芳玲 （西安航空技术高等专科学校校办工厂，陕西西安７１００７７） 摘要：中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。而内部控制制度是规 范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。因此，对当前中小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常 必要，完善和加强中小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。 关键词：中小企业；内部控制；现代企业管理 中图分类号：Ｆ２７０．７文献标识码：Ａ文章编号：１００８—９２３３（２００９）Ｏ２—００２８—０４ 一、中小企业建立内控制度的重要性 企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的 企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度 和方法。从企业内部会议监督制度的内容看，其本 质是一种控制制度，或者说是吸收和借鉴了内部控 安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可 靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系 的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的 制制度的精神和内容。因此，对《会计法》有关会计 核算、会计监督等法规的遵循程度，取决于企业内部 控制的安全性和有效性。 内部控制的目的是指内部控制想要达到的目 根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础 是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的 方式、措施及程序。内部控制涉及企业生产经营的 标，大致包括：①保护企业资产的安全、完整及对其 的有效使用。②保证会计信息及其他各种管理信息 的存在、可靠和及时提供。③保证企业制定的各项 管理方针、制度和措施的贯彻执行。④尽量压缩、控 制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业达 控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自 我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环 节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个 新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。它 到更大的盈利目标。⑤预防和控制应尽早查明各种 错误和弊端，及时、准确地制定和采取纠正措施。⑥ 保证企业各项生产和经营活动有秩有效进行。 为了达到内部控制的目的，从我国目前会计工 作及企业运作的实际情况看，没有内部控制制度，内 部控制制度不健全以及认识的片面性，缺乏有效的 是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍 采用的一种控制机制。然而，从当前实际看，许多中 小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小 企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。 新修订的《会计法》第２７条明确规定：“各单位 应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内 部会计监督制度是一个企业为了保护其资产的安全 完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规 章要求，提高经营管理效率，控制风险等目的，而在 收稿日期：２００７—０９ ２３ 监督机制，内控制度行为主体素质较低，内部审计职 能弱化，会计秩序混乱，虚假会计信息泛滥，企业经 营失败情况的发生，除企业有关管理人员故意违纪 所致外，内部管理失控也是重要原因之一。因此，建 作者简介：孟芳玲（１９６５一），女，西安市周至县人，１９８７年毕业于郑州航空工业管理学院财务管理系，现就职于西安航空技术高 等专科学校，高级会计师。 第２期 孟芳玲：中小企业内部控制制度的加强和完善 ２９ 立有效的内部控制，对于避免企业经营失败，确保会 计信息真实完整具有重要的意义。 业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如 职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者 的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重 二、中小企业内控制度的现状 中小企业的组织结构一般是指资产规模不大、 人员不多、管理幅度相对较小的企业。对于业务活 要的议事安排上。为了加强监督，我国已形成了包 括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。 但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不 动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂 尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分 直管理，不设专门的职能结构，是一种最简单的集权 式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构 进行管理，以直线制为基础，在厂长（经理）领导下设 置相应的职能部门，实行厂长（经理）统一指挥与职 能部门参谋、指导相结合。中小企业单位一般都在 一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务 内部管理可以说是有章可循。但还有相当一部分企 业未意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许 多误解，甚至概念模糊，就目前中小型企业在内部控 制方面所存在的急待解决的问题，概括如下： （一）对内部控制认识不足 人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制 因素。中小型企业经营活动单一，人员配置不可能 像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一 人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制 性。人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制 认识不足在所难免。而长期以来无论是正规的会计 学历教育还是会计继续教育，关于内部控制的内容 都很浅显而不系统，财务人员对内部控制知识也十 分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的 基本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业 务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会 计法规的学习，出现账务处理违反新会计法规制度 对核算的要求。这些无疑给会计基础工作的内部控 制顺利开展造成了极大的隐患。 （二）缺乏有效的监督机制 与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管 理缺乏内部约束性。中小企业中相当一部分属于个 体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业 领导集权现象严重。一些企业领导“家长式”作风日 盛，有的独断专行，搞“一言堂”，有的自己花钱，自己 签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度 办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺 手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚 石，自然就只做起了内部控制的表面文章。一些企 发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员 甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂， 大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。 （三）内部控制制度不健全 从内部控制目标上看，在会计信息、资产和经营 活动三方面的控制缺乏有效性，多数企业的内部控 制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有 渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小 企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息 失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制 度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的 “内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有 正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人 包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此 为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报 表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业 人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒 收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，与企 业内部控制制度不健全密切相关。部门之间缺乏有 效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使 人有机可乘。 （１）会计信息不实。很大一部分企业及其领导 为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计 信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。 （２）资产安全性低。中小型企业因内部控制制 度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊 端，对现金管理不严，造成资金使用不合理；有些企 业的资金使用无法应付经营急需，陷入财务困境；应 收账款周转缓慢，造成资金收回困难；存货控制薄 弱，造成资金呆滞，重钱不重物，资产浪费严重。 （３）经营活动缺乏有效性和合法、合规性。我国 企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小 型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势， 但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡。而在 贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而 西安航空技术高等专科学校学报 第２７卷 言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。 （４）内控制度行为主体素质较低。近年来，中小 企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，思想素 质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不 好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导 对会计制度、企业会计准则一窍不通，目无法规，独 断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使企业举 步维艰。 （５）内部审计职能弱化。内部审计是企业内部 控制制度的一个重要组成部分。为数不少的中小企 业没有设置内部审计机构，不能正确评价财务会计 信息及各级管理部门的绩效。各级管理部门更加有 恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计 机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的 主观意愿。 三、完善加强中小企业的内控制度 我国中小企业数量众多，规模大小不一，建立一 套完整、科学并行之有效的内部控制制度是必不可 少的。企业应根据实际情况，结合自身的组织结构， 形成分工、协调、制约和监督的运行机制。强化管 理，减少违法违纪现象，使企业走上持续、高效的发 展之路。 《一）提高企业员工对内部控制的认识 企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个 企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、 销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。 因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包 括企业的领导、会计人员和所有员工。 １．提高中小型企业领导的管理素质 企业内部控制环境主要是企业的管理者所造 就。内部控制是否有效，与企业领导是否重视有很 大的关系。提高企业领导管理水平和思想，使他们 认识到建立内部控制制度的重要性，是中小型企业 内部控制制度发挥作用的关键。要使企业领导明 白，正是这种让他们自己感到办起事、花起钱不再那 么顺手的制度体系，使得企业财务和经营决策人在 行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道 程序，才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多 了一份谨慎，从而使企业经营少了一份风险，企业目 标的实现多了一份保障。 ２．提高财会人员业务素质 作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质 和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小型企业 财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工 作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务 状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计继续 教育抓起，促进企业会计人员学习会计知识和会计 法规，提高业务水平。而内部控制知识应作为会计 人员继续教育的必学内容，从而使内部控制制度逐 步深入到中小型企业会计人员的心中。 ３．加强员工道德修养和内部控制制度教育 企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范 的基础上，只有当企业中的每一个员工目标明确，观 念趋同，内部控制才能更有实效。企业应定期对职 工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再 小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观 念；使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念 和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制 度的牵制和约束。只有将内部控制制度作为企业发 展的一剂良药在中小型企业内深入人心，才能使广 大中小企业在内控的保护下健康、茁壮成长。 （二）建立起行之有效的内部控制制度 １．着重解决企业内部不相容职务分离的问题 不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可 能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离 指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。中 小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专 职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗 位设置的牵制性就显得尤为重要。在一般情况下处 理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要 环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个 以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。 ２．强化内部控制，建立考核制度 为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作 用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控 制制度的执行情况进行检查与考核，对于严格执行 内部控制制度的，给予鼓励和奖励；对于违规违章 的，给予行政处分和处罚。只有做到压力与动力相 结合，才能最终达到内部控制的目的。 ３．加强外部监督完善中小企业内部控制体系 财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位 责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督， 并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成 第２期 孟芳玲：中小企业内部控制制度的加强和完善 ３１ 有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格 执行内部控制制度；中小企业可以通过中介组织在 执业中对其内部控制进行的符合性测试，了解自己 内部控制中的不足，获得改进内部控制的机会。 ４．加强企业经营活动的合规、合法和有效性的 控制 四、结语 目前，企业内部控制需要不断进行创新，应当结 合国情和企业实际，认真研究，做到产、学、研、政良 性互动，关注投资的最终价值实现。企业应建立新 型的分配控制制度，不断改革创新，向着科学化、民 主化、制度化迈进，使企业资源更加合理优化配置。 总之，中小企业内部控制问题是复杂多样的，无 论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据中 小企业的不同情况、不同问题、不同特点，采取灵活 加强合规、合法性控制是确保企业遵循国家有 关财经法律、法规的要求，保证每一项经济业务活动 都能够在合规、合法的状态下开展。加强企业经营 活动的有效性控制，在合规、合法的前提下，确保企 业的经营决策、计划能达到预定的目标，能增加企业 的经济效益和发展动力。中小型企业作为推动社会 机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其 应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。 参考文献 经济发展的主要生力军，有着旺盛的生命力和不可 预料的发展潜力。随着改革开放的深入，我国中小 型企业将面临更大的挑战。内部控制制度作为企业 发展和进步的生命线，是确保企业竞争激烈的经济 浪潮中立稳脚跟的法宝。希望更多的中小型企业能 ［１］上海国家会计学院编：高级会计实务［Ｍ］．辽宁：大连 出版社，２００６：２３５．２７１． ［２］财政部会计资格评价中心编：中级会计实务［Ｍ］．北 京：经济科学出版社，２００８：２—２２． ［３］企业内部控制制度课题组编著：企业内部控制制度 ［Ｍ］．北京：北京科学技术出版社，２ｏ０２：３—６４． 够意识到内部控制制度的不可缺性，不断建立完善 企业的内部控制体系，让内部控制制度为社会主义 市场经济更加健康有序的发展保驾护航。 ［责任编辑、校对：王培华】 Ｅｎｈａｎｃｅｍｅｎｔ ａｎｄ Ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ Ｍｉｎｏｒ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ’Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇ Ｓｙｓｔｅｍ ＭＥＮＧ Ｆａｎｇ－ｌｉｎｇ （Ｃｏｌｌｅｇｅ—Ｒｕｎ Ｆａｃｔｏｒｙ，Ｘｉ’ａｎ Ａｅｒｏｎａｕｔｉｃａｌ Ｃｏｌｌｅｇｅ，７１００７７，Ｘｉ’ａｎ＿，Ｓｈａａｎｘｉ，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｓ ａ ｃｒｕｃｉａｌ ｃｏｍｐｏｎｅｎｔ ｏｆ ｎａｔｉｏｎａｌ ｅｃｏｎｏｍｙ，ｔｈｅ ｍｉｎｏｒ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｐｌａｙｓ ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｔ ｒｏｌｅ ｉｎ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｃｉｌａ ｓｔｅａｄｙ，Ｙｅｔ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ ｉｓ ｔｈｅ ｃｒｉｔｉｃａｌ ｇｕａｒａｎｔｅｅ ｆｏｒ ｓｔａｎｄａｒｄｉｚｉｎｇ ｉｎ— ｔｅｒｎａｌ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｔｈｅ ｅｘｐｌｏｒａｔｉｏｎ ｏｎ ｐａｒａｍｏｕｎｔ ｉｓｓｕｅｓ ｅｘｉｓｔｉｇ ｎｉｎ ｍｉｎｏｒ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ，ｔｈｅ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｅｎｈａｎｃｅｍｅｎｔ ｏｎ ｔｈｅ ｍｉｎｏｒ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’Ｓ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌｌｉｇ ｓｙｓｔｎｅｍ ｅｎｊｏｙｉｇ ｎｓｉｍｉｌａｒ ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ ｗｉｔｈ ｍａｊｏｒ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ． Ｋｅｙ Ｗｏｒｄｓ：Ｉｎｔｅｒｍｅｄｉａｔｅ ｎｄ Ｍｉａｎｏｒ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ；Ｉｎｔｅｒｎａｌ Ｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇ；Ｃｏｎｔｅｍｐｏｒａｒｙ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ