theoretical discussion 理论 财会研究事业单位财务会计规范对税收征纳的影响及策略 文| 张密化在经济改革的大潮中，我国已经完成了向市场经济转型的过度，改变了一些传统规则与条例对市场经济的束缚，但是一些问题也随之而生，比如：商业欺诈、走私、地方保护、政策与执行不统一等，这些影响了税收秩序，由此可以看出，事业单位财务会计规范是保障税收征纳发展的重要举措。事业单位财务会计规范与税法的差异及其对税收征纳的影响事业单位财务会计与税法之间的差异费用扣除规定差异。按照税法中的要求，事业单位的相关费用扣除需要参照一定的百分比来确定，对于一些直接列支的费用不能在计算应税所得额时扣除，也就是已经扣除了福利费用，就不能再叠加扣除医疗基金费用。但是在财务会计工作时，是按照财政部门的有关规定计算费用扣除，这就出现了福利费用等扣除规定的差异，费用的扣除是按照直接事业支出的形式计算。收支确认原则差异。在事业单位中发生应税与非应税业务时，按照税法中的规定，以权责发生制为原则开展收入与支出的工作。但是现在很多事业单位在日常的会计工作中，事业单位为了使会计工作操作简便，把一些经营性质的收支业务也按照非经营性质业务处理，会计的记账和操作大多采用的是收付实现制为原则，出现了收支确认原则的差异。资产处理方法差异。在对事业单位的固定资产和无形资产税收征纳时，要根据税法规定的内容进行计价、折旧或摊销，但往往在实际中，事业单位财务会计规范对固定资产和无形资产的处理方法和税法规定的内容存在差异。在固定资产确认标准方面，税法中规定固定资产是指使用期限超过一年以上的建筑物、机械设备和一些使用期限超过两年的其他非生产经营的设备或物品，而在事业单位的会计准则中的固定资产是侧重于单位价值，使用一年以上并保持原来物质形态的财物，一般设备为五百元以上，专用设备为八百元以上；固定资产购置支出的处理方式上也有不同之处，税法中规定固定资产购置支出划入资赋性支出范畴，在税收征纳时不能够在税前扣减，而事业单位则把这项支出列入事业支出之内；固定资产折旧与维修费用方面也存在差异，税法规则中指出，固定资产要以计提折旧的方式征税，非营利机构依据财务会计规则产生的维修费用不允许在税前扣减，但在事业单位财务会计制度中规定固定资产不存在折旧，设备维修所产生的费用则划入事业支出与经营支出之内，如果维修所产生的费用超过了标准要求，按税法中规定可以划入固定资产内，而事业单位则要划入成本费用之中。无形资产处理方法差异。按照税法中规定的内容，无形资产在其有效使用期限内采取直线摊销法，而事业单位的财务会计制度中规定，没有开展内部成本核算的单位，买进或自主研发的无形资产成本施行一次摊销，划入到事业支出的范畴，对于开展内部成本核算的单位，则分期划入到经营支出中。事业单位财务会计规范与税法的差异对税收征纳的影响事业单位财务会计规范与税法的多种差异，给事业单位的税收征纳带来了困难，还有的事业单位同时存在应税收入和非应税收入，在缴纳所得税时，还要把应税项目和免税项目分开计算，给纳税计算增加了很大的难度，往往会出现事业单位在税收征纳时不能按照税法规定计算纳税额的情况。国家税务机构虽然出台了有关所得税征收管理措施，但所涉及到的内容还不够全面，无法满足税收复杂计算的需要，无法从根本上解决事业单位财务会计规范与税法存在的多方面差异。由于差异的存在，一些地方税务机关采用变通的手法，对非营利机构施行核定征收所得税。这种应纳税额从很大程度上缓解了税前调整的繁琐，简化了税收征纳的计算程序，节省了人力与时间，可以说是提高了税收征纳的工作效率。但从根本上是把所得税转变为类似于流转税，利率的高低与流转额大小影响着纳税单位的税额，并没有体现出与纳税单位实际产生的费用、成本、收益的直接关系。完善事业单位税收征纳工作的策略制订合理的财务会计规范随着社会经济的发展，我国现在已施行的财务会计规范已经不能完全适应事业单位发展的需求，事业单位财务会计规范需要继续改革与完善，现阶段财务、会计部门都开始积极地准备变革。前面我们已经提到了事业单位财务会计规范与税法规定存在着许多差异，影响了税收工作的开展，在进行事业单位财务会计规范改革时可以参考国外发达国家的经验，使会计规范与税法能够协调实施与发展。我国目前的事业单位大多数都属于非营利机构。我们要想做的好的国家学习，制订合理的财务会计规范，使我国的事业单位财务会计与税法保持协调、一致。构建完善的税务会计体系目前我国在事业单位中的税务会计还仍有不足之处，对税收征纳工作的进展产生了很大的影响。重视事业单位财务会计规范与税法规定之间的差异，就必须要保持二者之间的一致性，否则不能从根本上解决问题。因此，可以看出构建完善税务会计体系的重要性，只有完善的税务会计体系才能保障对事业单位的税收征纳工作顺利进行。结语我国目前事业单位的财务会计规范还存在很多问题，有的不法分子利用漏洞达到偷税漏税的目的，给国家的经济带来很大的损失。只有参考国外发达国家的经验，根据我国国情进行深入研究与分析，才能使财务会计规范与税法保持一致性，进一步促进事业单位的持续有效发展。（作者单位：山西省太原市万柏林区地税局）参考文献：[1]杨艳.浅议税收征纳双方争端解决的路径选择[J].淮海工学院学报(社会科学版).2011年04期.[2]王琳.对事业单位财务会计规范化长效管理的思考[J].行政事业资产与财务.2013年10期.[3]韩华.事业单位财会规范对税收征纳影响[J].科技创业月刊,2016(13).982017第5期.indd 982017/4/25 星期二 11:17:40