２０１５年第１７期 经济研究导刊 ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．１７，２０１５ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．２７ｌ 总第２７１期 转型背景下我国审计理念的转变与发展 冯晓冬 （辽宁省大连市审计局，辽宁大连ｌ１６００１） 摘要：我国特有的政治经济制度决定了审计机关隶属于的特性，也因此决定了在经济政治改革过程中转 变审计理念和的同步性。在转型期，我国审计环境在经济、职能、社会结构、国家战略等各个方面都在不 同程度上表现出一定的过渡特征，因此，审计理念应主动地向经济安全与责任、服务职能、效益审计、民本审计、和谐 审计等方向寻求转变。 关键词：转型期；审计理念；主动性适应；转变 中图分类号：Ｆ２３９ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１５）１７—０２４８—０２ 以科学发展观为统领的改革与发展的指导思想，对我国 经济社会发展途径做出历史性的科学论断，也从全局的高度 极大丰富我国经济社会转型期的内涵和意义，将计划经济转 向社会主义市场经济的经济“转轨期”适时延伸演进为涵盖 务。 但是从长远看，随着民主政治改革的不断深入，无论是 效仿发达国家的司法型、型、行政型、立法型等审计体 制，还是在改革中不断完善现有的审计制度，我国审计 理念和的突破和改革都无疑要适应经济社会发展的需 求，特别是在我国转型期内，审计改革担负“护航过渡”的重 要责任，因此适应转型期过渡特征是审计改革的唯一方向。 各方面、以和谐社会为目标的综合“转型期”。在这个转型期 内，我国在经济、职能、社会结构、国家战略等各个 方面都在不同程度上表现出一定的过渡特征，因此以经济和 政治为重要“参数”的审计环境也正面临强烈的冲击，而这种 最终以成功的变革为归宿的环境变化首先要求我国传 统审计理念的转变和发展。 一二、我国转型期内审计环境的过渡特征 （一）社会主义市场经济尚不完善 改革开放３０年来，我国经济虽然取得了举世瞩目的发展 成就，初步实现了计划经济向社会主义市场经济的转轨，但正 处于发展的关键期、改革的攻坚期、矛盾的凸显期，社会主义 市场经济尚欠完善，仍然存在着性、机制性的深层障 碍。特别是在建立市场经济同时，经济利益主体的多元化 所衍生的国有资产流失、国有企业竞争、财政资源调配等一系 列问题成为我国审计在转型期必须面对的全新挑战。 （二）社会主义民主政治改革亟待深化 当前我国政治改革相比经济改革进展滞后，政 府管理改革还没有取得实质性进展，职能还没有实现 、我国审计的特性由特殊的制度环境决定 新中国的审计始于１９８３年，经过２Ｏ多年，我国政 府审计的侧重点大致经历了从严肃财经纪律（党的十四大 前），到健全宏观管理（十四大），再到权力制约（十六大） 的转变过程。由于我国审计相对年轻，因此在审计理论 研究、审计方法技术、审计内容和审计法制建设等方面与西 方发达国家相比都存在明显的差距，时至今日，建立在这种 差距之上所表现出的审计的特性已完全根植于制度环 境，也因此表现出对、制度等环境的被动适应。 我国审计机关设在，是国家行政机构的组成部分。审 计署是国家最高审计机关，同时也是的组成部门，在 根本性转变。作为隶属于部门的审计机关，在转型期内必 须面对管理职能向服务职能转变的历史趋势，这是我国绩 效审计成为新时期审计战略发展方向的内在要求和驱动力。 （三）经济和社会结榭陛问题纷繁冗杂 经济转轨时期“双轨制”存在的内在冲突和矛盾的积累， 以及市场经济建立初期对市场失灵、市场缺陷驾御能力 有限等具有过渡性的特殊原因，使得国有经济结构布局的战 略性调整和以建立现代产权制度为基础的国有企业改革仍 的领导下，主管全国的审计工作，对负责 并报告工作。与西方发达国家大多国家政体实行多党制，追 求立法、行政、司法的三权分立以实现权力的制衡相区别，我 国的政治是中国党领导下的多党合作制，党和 是两大核心权力部门，作为经济监督部门，设在国务 院下是我国审计机关的现实选择。这种制度对审计、预 算管理产生影响，进而影响到审计的重心、性 以及审计组织形式、审计效果等方面。鉴于此，我国目前审计 机关的重点也不能像美国那样，立即去从事安全和 责任方面的审计工作，而只能是为服务，为经济发展服 收稿日期：２０１５—０４—１２ 未妥善完成，社会公共事业和垄断事业改革严重滞后，地域 间、行业问、城乡间差距问题日益凸显，造成经济社会发 展过程中的结构性困境，决定了转型期内我国在有限审计资 源条件下，审计任务的爆发．Ｉ生增长。 作者简介：冯晓冬（１９８１一），女，吉林松原人，中级会计师，从事审计研究。 －－——２４８・－—— （四）国家发展战略性调整的全面实施 经济社会发展全局。从微观人手，从宏观着眼，紧紧围绕经济 从社会发展规律的角度讲，我国所处的转型期是前一时 建设、社会发展大局，全面审计，突出重点。注重发现管理体 期以经济建设为中心的经济转轨期的衍生阶段，是在改革和 制、制度层面的问题，加强宏观措施落实，保障经济社会 发展过程中问题和矛盾不断积累、不断显露和激化、不断解 健康发展，为构建和谐社会发挥积极作用。 决的攻坚阶段，生态环境、经济安全问题以及民生等众多补 （三）真实、合法、效益审计并重 偿性问题是转型期的核心内容，“以人为本”、“和谐社会”、 随着经济发展目标的转换，我国的审计职能逐渐向内控 “科学发展观”等党和国家战略的不断成熟和实施，为我国转 管理延伸，向效益审计延伸，保证会计信息的真实性和合法 型期搭建承上启下之梯，也为我国审计工作的发展指明方向。 性仅仅是现代审计最基础的职能。所谓效益审计，就是以独 三、审计理念的主动性转变和发展 立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法依据一定的 审计标准就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审 审计机关作为国家重要的经济监督部门，肩负着和 查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济 法律赋予的审计监督职责，在环境相对复杂的经济社会转型 性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其 期内，应结合相关的过渡性特征，寻求主动性的适应和自我 实现程度。效益审计的提出实际是重视审计服务的体现，是 完善，一方面保证转型期审计工作的科学有效，另一方面以 审计服务于经济大局的体现。审计不再局限于过去简单的财 重塑审计理念为契机，为进一步的审计改革减负增力。 政财务收支审计，而是把视野跳出来，站在宏观的高度上，对 （一）关注经济安全，发挥“免疫”功能 被审计单位的业务经营和管理进行监督检查，通过寻找科学 社会主义市场经济需要一个公平有序的外部环境，没有 的指标评价体系，分析是否有效利用资源、合理使用国有资 健全有效的审计权力监督和制约机制，就不可能营造公开公 金，是否做到“经济、效率、效果”，并提出合理的意见和建议。 平公正的市场经济环境。在我国转型的过程中，集 （四）树立民本审计观 中控制权逐渐向部门和地方分权，使部门和地方有 以人为本是深化经济改革、完善社会主义市场经济 了较以前更大的自由量度权，相应的监督和制约机制就显得 的需要，体现了社会主义的本质特征。经济建设是落实 尤为重要。刘家义审计长指出，“现代国家审计作为国家政治 以人为本的物质基础和保证，以人为本又是经济建设的目 制度的重要组成部分，是民主法治的产物，是推动民主法治 的。在社会转型的过程中，要实现从重经济发展、轻社会发展 的工具，是国家经济和社会运行的免疫系统。”首先，审计部 向以人为本、经济社会协调发展的转变；要始终坚持以人为 门应以维护国家经济安全为使命，把维护国家经济安全放在 本，以经济转型为根本，带动社会、生态、文化全面转型，改善 审计工作极其重要的位置，充分发挥法律赋予它的监督功 民生。审计机关要着重加强对教育资金、卫生资金、社保资 能，严肃财经纪律、促进廉政建设、维护国家资金不被侵蚀、 金、“三农”资金、资源与环保等方面的审计，有效解决在征用 保证国家资产的安全运营、防止国有资产流失，为维护国家 土地、城镇房屋拆迁、企业重组改制和破产中损害群众利益 经济安全提供保障，为建设和谐社会发挥作用，作好国家的 等方面的突出问题，关注教育、卫生、文化、体育等社会事业 “经济卫士”。其次，审计部门作为国家经济和社会运行的免 的发展，关注效率与公平，关注生态资源环境等经济和社会 疫系统要突出发挥好预防性作用，主要体现在预防、提示和 发展中种种不协调的问题。 抵御三种方式上。将传统审计的事后审计为主逐渐向注重事 （五）促进和谐审计观 前、事中审计转换。对重点项目实行跟踪审计，做到全过程控 构建社会主义和谐社会，是我国面对新形势新任务提出 制，防范风险，发挥审计的预防性作用。从根本上预防和抵制 的重大战略任务，审计机关作为的重要组成部门和重要 经济犯罪活动的发生，将危害国家经济安全的事件扼杀在萌 的经济执法部门，应该充分利用审计机关的自身优势，在构 芽当中，最大程度地节约社会资源。 建和谐社会中发挥应有的作用。首先，审计部门在审计过程 （二）审计监督与审计服务并重 中应关注那些不和谐的社会现象，惩治，伸张正义。在审 审计监督是审计部门恪守、客观、公正的原则加强 计项目的选择和审计范围的选定上着重考虑民生问题、资源 监督检查，保证国家经济持续、健康、协调发展的必要手段， 环境等影响社会和谐的一些因素。其次，在审计内部大家团 也是不断提高会计信息质量必要保证。随着市场经济的发 结协作、相互信任，增强凝聚力、向心力，形成良好的工作环 展，建设服务型成为当前经济形势下的必然要求，审计 境。不断提高审计人员的综合素质，加强“人、法、技”建设，建 部门作为部门的组成部分，也应顺应社会发展的需要将 立并完善有效的竞争机制，使审计机关呈现人人争优创新、个 审计理念从重审计监督轻审计服务向审计监督与服务并重 个奋发向上的格局。提高审计质量，坚持原则，诚信立审，廉 转变。建立行之有效的监督体系，为经济建设服务，为社会和 洁从审，提升审计机关的社会形象。与审计对象和谐相处，听 谐发展做出贡献。坚持“依法审计、围绕中心、服务大局、突出 取对方意见，加强沟通，相互谅解，理性地处理问题。对于审 重点、求真务实”二十字工作方针，围绕经济搞审计，跳出审 计出的问题，与被审计单位一起分析问题存在的原因，并提 计看经济，认真履行审计监督职责，把审计工作更好地融入 出改进意见和办法，构建和谐的审计关系。 参考文献： ［１】李映辉，闫树瑞．“十一五”期间我国审计环境与审计战略分析［Ｊ］．审计月刊，２００８，（８）：９＂１０． ［２］廖红，闵春霞．论我国审计的几大关系【ＪＪ．长江大学学报：社会科学版，２００６，（５）：６８—７６． 【３】顾瑜杰，胡俊刚．审计工作要以科学发展观为指导，树立科学的审计理念［Ｊ】．中国审计报，２００８，（４）． 【４】孙连昌．审计要树立“三观理念”［Ｊ］＿中国审计报，２００６，（７）． ［５】张立民，聂新军．转型社会审计战略定位：一个分析框架［Ｊ】．当代财经，２００７，（４）：１０９—１１４． ［责任编辑王 ・－——２４９・－——
