成本报表的编制与分析

第十章 成本报表的编制与分析

第一节 成本报表概述

一、成本报表的概念

产品成本是反映企业生产经营各方面工作质量的一项综合性指标，也就是说，企业的供、产、销的各个环节的经营管理水平，最终都直接、间接地反映到产品成本中来，产品成本作为反映企业生产经营活动情况的综合性指标，是企业经营管理水平的重要尺度。

成本报表是会计报表体系的重要组成部分，是企业内部报表中的主要报表，是根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表。它反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件，用以考核成本计划执行结果。

二、成本报表的作用

编制与分析成本报表是成本会计工作的重要内容，通过成本报表资料，能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。 （一） 综合反映企业报告期内产品生产耗费和成本水平。

反映成本情况的报表有产品生产成本表或产品生产成本及销售成本表、主要产品生产成本表、责任成本表、质量成本表等。这类报表侧重于揭示企业为生产一定种类和数量产品所花费的成本是否达到了预定的目标，通过分析比较，找出差距，明确薄弱环节，进一步采取有效措施，挖掘降低成本的内部潜力提供有效的资料。

（二）客观反映各成本中心的成本管理业绩，评价和考核企业成本计划的完成情况。

通过成本报表资料的分析，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任，从而可以有针对性地采取措施，把注意力放在解决那些属于不正常的、对成本有重要影响的关键性差异上，这样对于加强日常成本的控制和管理就有了明确的目标。

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（三）为制定和及时修订成本计划、确定产品价格提供重要依据，为企业进行成本、利润的预测、决策提供信息。

企业要制定成本计划，必须明确成本计划目标。这个目标是建立在报告年度产品成本实际水平的基础上，结合报告年度成本计划执行的情况，考虑计划年度中可能变化的有利因素和不利因素，来制定新年度的成本计划。所以说本期成本报表所提供的资料，是制定下期成本计划的重要参考资料。同时，管理部门也根据成本报表资料来对未来时期的成本进行预测，为企业制定正确的经营决策和加强成本控制与管理提供必要的依据。

（四）作为成本分析的重要依据，有利于日常成本控制工作的有效进行，同时为例外管理提供必要的信息。

利用成本报表上所提供的资料，经过有关指标计算、对比，可以明确各有关部门和人员在执行成本计划、费用预算过程中的成绩和差距，以便总结工作的经验和教训，奖励先进，鞭策后进，调动广大职工的积极性，为全面完成和超额完成企业成本费用计划预算，而努力奋斗。

三、成本报表的分类 （一）按报表反映的内容分类

1．反映成本计划执行情况的报表

全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等就属于这类报表。 2．反映费用支出情况的报表

制造费用明细表、财务费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等就属于这类报表。通过它们可以了解到企业在一定期间内费用支出总额及其构成，并可以了解费用支出合理

性以及支出变动的趋势，这有利于企业和主管部门正确制定费用预算，控制费用支出，考核费用支出指标合理性，明确有关部门和人员的经济责任，防止随意扩大费用开支范围。

3．反映生产经营情况的报表

生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表、质量成本表等就属于这类报表。 （二） 按报表编制的时间分类

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成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。但对内部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班来编报，目的在于满足日常、临时、特殊任务的需要，使成本报表资料及时服务于生产经营的全过程。按照是否定期编制可以分为：

1．定期报表

产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等就属于定期成本报表。 2．不定期报表

这类报表是针对成本管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的。有关成本费用表等就属于不定期成本报表。 （三）按编制的范围分类

一般情况下，全厂（企业）成本报表有产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。而制造费用明细表、生产情况表、质量成本表等报表可以是全厂（企业）成本报表，也可以是车间、班组、个人（责任）成本报表。 四、成本报表的特点

成本报表从实质上看，它是企业内部成本管理的报表。企业内部成本报表主要特点有：

1．编报的目的主要服务于内部；

过去在计划经济下的成本报表和新下的成本报表编报服务对象和目的是有差别。在计划经济模式下，成本报表与其他财务报表一样都是向外向上编报，为上级服务为主。在市场经济模式下，成本报表主要为企业内部管理服务，满足企业管理者、成本责任者对成本信息的需求，有利于观察、分析、考核成本的动态，有利于控制计划成本目标的实现，也有利于预测工作。 2．内部成本报表的内容灵活；

对外报表的内容，由国家统一规定，强调完整性。内部成本报表主要是围绕着成本管理需要反映的内容，没有明确规定一个统一的内容和范围，不强调成本报告内容的完整性，往往从管理出发对某一问题或某一侧面进行重点反映，揭示差异，找出原因，分清责任。因此，内部成本报表的成本指标可以是多样化，以适应不同使用者和不同管理目的对成本信息的需求，使内部成本报表真正为企业成本管理服务。

3．内部成本报表格式与内容相适应；

对外报表的格式与内容一样，都由国家统一规定，企业不能随意改动。而内部成本报表的格式是随着反映的具体内容，可以自己设计，允许不同内容可以有不同格式，同一内容在不同时期也可有不同格式，总之，只要有利于为企业成本管理服务，可以拟订不同报表格式进行反映和服务。

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4．内部成本报表编报不定时； 对外报表一般都是定期的编制和报送，并规定在一定时间内必须报送。而内部成本报表主要是为企业内部成本管理服务，所以，内部成本报表可以根据内部管理的需要适时地、不定期地进行编制，使成本报表及时地反映和反馈成本信息，揭示存在的问题，促使有关部门和人员及时采取措施，改进工作，提高服务效率，控制费用的发生，达到节约的目的。 5．内部成本报表按生产经营组织体系上报。

对外报表一般是按时间编报的，主要是报送财政、银行和主管部门。而内部成本报表是根据企业生产经营组织体系逐级上报，或者是为解决某一特定问题的权责范围内进行传递，使有关部门和成本责任者及时掌握成本计划目标执行的情况，揭示差异，查找原因和责任，评价内部环节和人员的业绩。

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成本报表的特点（与企业财务报表相比）

区别 1．在服务对象上 财务报表特点 成本报表特点 为企业内部经营管理者服务，属于内部报表 为企业外部的会计信息使用者服务，属于外部报表 2．在种类、内容、格式和编制方法、编报时间、报送对象上 因为种类、内容、格式和编制方法、编报时间、报送对象等都由国家作出统一规定和说明，不得随意变动，具有统一性，各个企业财务报表差异小 都由企业自行决定，并可根据企业的实际情况不断进行修改和调整，具有灵活性与多样性，即各个企业成本报表各不相同，就是同一企业在不同时期的成本报表也可能会因为进行修改和调整而有所不同 要求专题性、针对性 3．在内容要求上 4．在编报时效上 全面性 定期编报 定期与不定期编报相结合，可以根据需要适时地不定期地编报，更具时效性与灵敏性 5．在设置的指标及包含的信息上 一般设置货币指标，主要包含会计核算信息资料 不仅设置货币指标，还设置大量反映成本费用消耗的数量指标，是会计核算资料与技术经济资料相结合的产物，包含了各个方面的信息，更具有综合性 五、成本报表的设置和编制要求 （一）成本报表的设置要求 1．报表的专题性

2．报表指标内容的实用性 3．报表格式的针对性 （二）成本报表的编制要求 1．数字真实、计算准确 2．内容完整 3．编报及时

4．计算口径和填报方法保持各会计期间的一致性 六、成本报表的编制和分析方法 （一）成本报表的编制方法

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1．表中的成本、费用等指标的实际数，一般根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。

2．表中的实际成本、费用等指标的累计数，一般根据本期报表的本期成本、费用实际数加上上期报表的实际成本、费用累计数计算填列；如果有关的明细账簿中记有期末实际成本、费用累计数，可以直接根据该数据填列。

3．表中的成本、费用等指标计划或预算数，一般根据有关的计划或预算填列。 4．表中的其他资料和补充资料，应根据报表相应的编制规定填列。 （二）成本报表的分析方法 1．比较分析法

在实际操作中一般有以下几种：

（1）以计划指标或定额指标作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以了解成本计划或定额的执行情况。但前提是制定的计划或定额要先进可行。 （2）以以前实际指标（上月、上季、上年同期、历史先进或最好水平等）作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以考察企业成本的发展变化趋势以及经营管理工作的改进情况。

（3）以国内外同行业的先进指标作为基期指标，通过本企业的实际指标与其相比，可以开阔眼界，在更大范围内找差距，有利于学习先进经验，提高企业的经营管理水平。

但要注意的是，比较分析法只适用于同质指标的数量对比。 2．比率分析法

比率分析法实质上也是一种比较分析法，是相对数指标的实际数与基数的对比分析。

分析的内容、要求不同，计算出来进行比较的比率也不同，主要有以下几种： （1）相关指标比率分析法

所谓相关指标比率分析法就是计算两个性质不同而又相关的指标的比率（即相对数），进行数量分析的一种方法。 （2）构成比率分析法

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所谓的构成比率又称结构比率，是指某项指标的各个组成部分占总体的比重，故构成比率分析法也称为比重分析法，即通过计算部分与全部的比率进行数量分析的一种方法。 （3）动态比率分析法

动态比率分析法也叫趋势分析法，是通过对连续若干期相同指标数值（这里的相同指标可以是绝对数指标，如成本、利润等，也可以是相对数指标，如产值成本率、成本利润率等）的动态比较，来分析该指标的增减速度以及发展变化趋势，从而发现企业在生产经营方面的取得的成绩或存在的不足的一种分析方法。 采用的基期数值不同，计算出来的动态比率也不同。在进行动态比较时，本期的实际指标若是与固定不变的某期的基数指标进行对比，称为定比，求得的指标就是定基指数；本期的实际指标若是分别与上一期的指标对比，称为环比，求得的指标就是环比指数。 3.因素分析法

所谓因素分析法，是指将一个需要分析的综合指标分解成若干个相互联系的构成因素（即建立起各个因素与该综合指标之间的函数关系），通过一定的计算程序和方法，定量地确定各个因素对分析指标差异的影响程度的一种分析方法。该法是各项因素替换结果的对比，所以实质上也是一种对比分析法。

第二节 全部产品生产成本表的编制和分析

依据

编制成本报表的主要依据： 1．报告期的成本账簿资料； 2．本期成本计划及费用预算等资料； 3．以前年度的会计报表资料； 4．企业有关的统计资料和其他资料等

要求

为了提高成本信息的质量，充分发挥成本报表的作用，成本报表的编制应符合下列基本要求： （1）真实性。即成本报表的指标数字必须真实可靠，能如实地集中反映企业实际发生的成本费用。 （2）重要性。即对于重要的项目（如重要的成本、费用项目），在成本报表中应单独列示，以显示其重要性；对于次要的项目，可以合并反映。

（3）正确性。即成本报表的指标数字要计算正确；各种成本报表之间、主表与附表之间、各项目之间，凡是有勾稽关系的数字，应相互一致；本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。

（4）完整性。即应编制的各种成本报表必须齐全；应填列的指标和文字说明必须全面；表内项目和表外补充资料不论根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当准确无缺，不得随意取舍。

（5）及时性。即按规定日期报送成本报表，保证成本报表的及时性，以便各方面利用和分析成本报表，充分发挥成本报表的应有作用。

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全部产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表，一般可以从成本项目和产品种类两个角度进行编制与分析。 一、全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制 （一）全部产品生产成本（按成本项目反映）表的编制 1．本年计划数，应根据成本计划有关资料填列。

2．生产费用总额和各成本项目金额的本月实际数，应根据各种产品成本明细账的本月合计数，按成本项目分别汇总填列。

3．本年累计实际数，应根据本月实际数与上月份本表的本年累计实际数之和填列。

4．上年实际数，应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列。

5．在产品、自制半成品期初余额，应根据各种产品成本明细账的期初余额与各种自制半成品明细账的期初余额汇总之和填列。

6．在产品、自制半成品期末余额，应根据各种产品成本明细账的期末余额与各种自制半成品明细账的期末余额汇总之和填列。

全部产品生产成本（按成本项目反映）表中的产品生产成本的本月实际数合计与本年累计实际数合计，应分别与全部产品生产成本（按产品种类反映）表中的产品生产成本的本月实际数合计与本年累计实际数合计核对相符。 一、主要产品单位成本表的编制 1．产量

（1）本月计划产量和本年累计计划产量，应根据本月和本年的生产计划填列。 （2）本月和本年累计实际产量，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。

（3）销售单价应根据产品定价表填列。

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2.单位成本

（1）历史先进水平，应根据该企业历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。

（2）上年实际平均单位成本，应根据上年度本表的累计实际平均单位成本填列。 （3）本年计划单位成本，应根据本年度成本计划中的资料填列。

（4）本月实际单位成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。 （5）本年累计实际平均单位成本，应根据本年年初起至报告期末止，该产品成本明细账完工入库产品的本年累计实际总成本与本年累计实际产量之商填列。 要注意的是，主要产品单位成本表是全部产品生产成本表的进一步反映，故上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均的单位成本应与按产品品种反映的全部产品生产成本表的相应单位成本一致。 3．主要技术经济指标

该指标主要反映该产品单位产量的主要原材料、燃料、工时等的耗用量。 （1）历史先进水平，应根据该企业历史上该种产品成本最低年度本表的实际单位耗用量填列。

（2）上年实际平均耗用量，应根据上年度本表的累计实际平均耗用量填列。 （3）本年计划耗用量，应根据本年度成本计划中的资料填列。

（4）本月实际耗用量，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表中的资料填列。

（5）本年累计实际平均耗用量，应根据本年年初起至报告期末止，该产品成本明细账完工入库产品的本年累计实际耗用量与本年累计实际产量之商填列。

第三节 主要产品单位成本表的编制与分析

成本报表分析的一般方法有以下几种：

整体分析

成本报表整体分析方法包括：水平分析法、垂直分析法和趋势分析法。

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水平分析法是将反映企业报告期成本的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种成本状况的信息进行全面、综合对比，研究企业经营业绩或成本状况的发展变动情况的一种成本分析方法。

垂直分析法是通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况的一种成本分析方法。

趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。

指标分析

指标分析法主要包括比较分析法、比率分析法。 1.比较分析法

比较分析法，是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。

比较分析法适用于同质指标的数量对比。采用这种分析方法，应注意相比指标的可比性。可比的共同基础包括经济内容、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面。若指标不可比，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。该方法有以下几种对比形式：

（1）以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。

（2）以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势。

（3）以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。

2.比率分析法

比率分析法是通过计算指标之间的比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法、构成比率分析法和动态比率分析法。

相关指标比率是将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。如产值成本率、成本利润率等。

构成比率是某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。如各成本项目占总成本的比率等。 动态比率是将不同时期的同类指标进行对比求出的比率，据以分析增减速度和变动趋势。如定基比率和环比比率。

定基比率=分析期指标数额/固定期指标数额 环比比率=分析期指标数额/前一期指标数额

主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平及其构成情况的报表。它是企业生产成本中某些主要产品成本的进一步反映，是对全部产品生产成本表的补充说明。 一 、

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（二） 全部产品生产成本（按成本项目反映）表的分析

全部产品生产成本（按成本项目反映）表的分析，一般可以采用比较分析法，比率分析法（构成比率、相关指标比率）。 1．比较分析法

（1）本年累计实际数与本年计划数对比 （2）本月实际数与本月计划数对比 2．比率分析法 （1）构成比率

对生产费用的各个成本项目，还可以计算本年计划、本月实际和本年累计实际构成比率，采用比率分析法进行分析。 ①本年计划构成比率 ②本月实际构成比率 ③本年累计实际构成比率 （2）相关指标比率

（三）全部产品生产成本（按产品种类反映）表的分析

对该表的分析可以从两方面进行：一是对全部产品成本计划的完成情况进行总括分析，二是对可比产品成本降低计划的完成情况进行分析。 1．全部产品成本计划完成情况的总括分析

进行全部产品成本计划完成情况的总括分析，一般是对比本期的实际成本与计划成本，确定实际成本与计划成本相比的降低额和降低率。由于表中的计划总成本是按实际产量计算的，这样就剔除了产量变动对成本的影响。 2．可比产品成本降低计划完成情况的分析

（1）确定分析对象，即计算全部可比产品成本降低额和降低率差异。 （2）确定全部可比产品成本降低计划完成情况的各个影响因素及其影响程度。

二、主要产品单位成本表的分析

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主要产品的单位成本分析，主要包括一般分析和成本项目分析。分析的依据是企业的主要产品单位成本表、有关定额核算资料、成本计划、统计以及与成本核算有关的业务技术资料等。如果条件允许，企业还可以选择同行业同类型的产品，进行单位成本的横向对比分析。

三、技术经济指标变动对产品单位成本的影响 （一）技术经济指标变动对产品单位成本的影响分析

技术经济指标为数众多，对成本的影响途径也各不相同，且各个企业所采用的技术经济指标体系又因行业性质、生产技术特点的不同而不同，无法对此进行一一分析。本教材就常见的一些技术经济指标，如原材料耗用量、能源利用程度、产品产量、产品质量、劳动生产率等，说明它们的变动对产品单位成本的影响的一般分析方法。

1.原材料耗用量变动对产品单位成本的影响分析 ①改进产品设计使产品重量改变

=

②原材料加工方法的变化

(1-)

原材料利用率=100%

=

③采用代用材料

(1-)

=∑（） - ∑（

）

2．产品产量变动对产品单位成本的影响分析

=（1-）

..

.

=（1-）

3．产品质量变动对产品单位成本的影响分析 ①废品率变动对产品单位成本的影响分析

废品率=

100%

=（1-）

=（1-）

②产品等级系数变动对产品单位成本的影响分析

产品等级系数=

=（1-）100%

=

4．工人劳动生产率变动对产品单位成本的影响分析

劳动生产率=

劳动生产率=

..

.

==

=（1-）

=（1-）

5．能源利用程度变动对产品单位成本的影响分析

焦比指标变动对产品（生铁）单位成本降低额和降低率的影响，其计算公式如下：

=（1-）

=（1-）

第四节 费用报表的编制与分析

一、费用报表的编制

（一）制造费用明细表的结构和编制

制造费用明细表按制造费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中：

1．本年计划数：应根据本年成本计划中的制造费用计划填列。

2．上年同期实际数：应根据上年同期制造费用明细表的本年累计实际数填列。 3．本月实际数：应根据“制造费用”总账科目所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总计算填列。

4．本年累计实际数：应根据“制造费用”总账科目所属各基本生产车间制造费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额汇总计算填列，也可以根据上月本表的本年累计实际数与本月实际数之和填列。 （二）期间费用明细表的编制

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1．管理费用明细表的结构和编制

管理费用明细表按管理费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中：

（1）本年计划数：应根据本年的管理费用计划填列。

（2）上年同期实际数：应根据上年同期管理费用明细表的本年累计实际数填列。 （3）本月实际数：应根据管理费用明细账的本月合计数填列。

（4）本年累计实际数：应根据管理费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。

2．营业费用明细表的结构和编制

（1）本年计划数：应根据本年的营业费用计划填列。

（2）上年同期实际数：应根据上年同期营业费用明细表的本年累计实际数填列。 （3）本月实际数：应根据营业费用明细账的本月合计数填列。

（4）本年累计实际数：应根据营业费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。

3．财务费用明细表的结构和编制

（1）本年计划数：应根据本年的财务费用计划填列。

（2）上年同期实际数：应根据上年同期财务费用明细表的本年累计实际数填列。 （3）本月实际数：应根据财务费用明细账的本月合计数填列。

（4）本年累计实际数：应根据财务费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。 二、费用报表的分析

1．要按各个费用项目分别进行分析，不能只对费用总额的预算完成情况进行分析。因为费用总额完成了预算，不代表各个费用项目也完成了预算。只对费用总额的预算完成情况进行分析，易使一些费用项目的超支被一些费用项目的节约所掩盖，或是出现各个费用项目预算完成情况的平均化。而不同的费用项目具有不同的经济性质和经济用途，发生差异的原因也各不相同，分析时应采用不同的程序分别进行分析。

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2．各种费用的明细项目很多，要对其中费用比重大的、与预算偏差大的、非生产性的存货盘亏或损毁等一些费用项目进行重点分析，并从动态上观察比较其变动情况和变动趋势，以了解企业成本管理工作的改进情况。因为象制造费用中的“在产品盘亏和损毁”、管理费用中的“材料、产成品盘亏和损毁”等非生产性费用的发生，一般都与企业生产经营管理不善有关，避免这些损失就可以大大降低成本，所以分析时要作为重点项目来抓。在分析变动情况时要注意费用指标口径前后期是否一致，是否可比。如不一致，应经过调整以后再进行比较。 3．分析时要与经济效益联系，注意具体费用项目的支出特点，不能按照比较结果简单地认为，一切费用支出的超支都是不好的，一切费用支出的节约都是好的，直接就作出草率评价。比如说，因超额完成全年销售计划而相应增加营业费用中的工资及福利费、运输费、广告费、差旅费等项目的支出，这种超支就是合理的。再比如说，制造费用中的修理费的减少，就可能会带来因不按计划进行维修，而影响机器设备的正常运转和缩短机器设备使用寿命的不良后果，这种节约就不是好现象。

4．应注意费用预算（计划）的合理性，也很重要，可以将本期实际与上期实际或历史先进水平对比分析。

5．将费用分为固定费用、变动费用还有同时包括固定费用与变动费用的混合费用（或半变动成本）等，分别进行分析。固定费用在相关范围内不受业务量变动的影响，可以直接用实际数与预算数对比，确定差异，如按直线法计算的管理费用中的折旧费；而变动费用随着业务量的变动成正比例的变动，应联系业务量的变动，计算相对的节约或超支差异。如营业费用中的运输费、装卸费、包装费，会随着销售量的变动而变动，就应与销售量联系进行分析。有些费用项目如机器设备的维护保养费。在业务量一定的范围内固定，超过这一范围后，随着业务量的增加而增加，就属于混合成本。掌握有关费用项目的这些特点，对于正确分析各种费用十分重要。

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