浅谈应收账款管理中存在的问题
一、应收账款在生产经营过程中的作用主要有两个方面：
1、扩大销售，增加了企业的竞争力。
在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银行紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2、减少库存，降低存货风险和管理开支。
企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货比较多是，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少存货，节约相关的开支。
二、应收账款产生的风险及成因：
（一）风险
1、应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。
企业在赊销产品时，发出存货，存货却不能同时收回，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，企业流动资金被大量占
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用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。
2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。
目前铁路企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销时将赊销收入全部计入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3‰-5‰。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计，增加了企业的风险成本。
3、应收账款增加了企业现金流出的损失。
从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现在：
①企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。
②所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
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③现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业现金流出。
4、应收账款增加了企业资金机会成本损失。
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中迫使企业不得不投入大量的人力、物力、财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了盈利机会，增加了资金的机会成本。
5、对企业营业周期有影响。
营业周期即从取得存货到销售，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此可见，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的运转。
6、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。
企业面对庞杂的应收账款户，核算差错难以及时的发现，不能及时了解应收账款动态情况以及应收账款对方企业详情，造成责任不明确；应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的却因资料不全不能收回，直至到最终形成企业资产的损失。
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（二）应收账款是企业向客户提供销售信用，这种信用风险产生的原因是：
1、信用管理不健全因素。
客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统；企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持。由于企业盲目地提供信用政策，从而导致应收账款风险的产生。
2、商业信用不发达因素。
我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完善，不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。
3、产品质量因素。
产品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
4、商场竞争因素
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手提供的相等，甚至更
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优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
三、应收账款管理存在问题及原因：
1、存在问题：
市场竞争越来越激烈，企业不得不采取各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销是企业扩大销售的重要手段。虽然单位希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道，扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。单位应收账款数额增多，特别是现在，用户拖欠单位应收账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大，应收账款的管理已经成为单位经营活动中日益重要的问题，主要有以下几点：
⑴、忽视客户信用调查和管理
营销过程中对客户资信的调查和管理对应收账款的回收具有很重要的作用。但单位在产品销售过程中，有时在未弄清客户的资信程度的情况下，就急于和对方成交。这样虽然使单位销售额不断攀升，但是反而会出现少赚甚至赔本的现象。
⑵、销售部门考核扭偏
单位由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。实际情况是：多数业务人员在销售激励机制下，盲目放账，产生欠账后，催收工作没有具体措施，收款力度不够，虽然销售额上去了，却往往给单位带来严重的呆账、坏账损失。
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⑶、对应收账款的会计监督力度相对薄弱一些
虽然单位建立了应收账款台账管理制度，但没有进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。单位一般只是在做年初预算时按账龄对应收账款的数额进行简单的分类。
2、应收账款居高不下的原因：
⑴、来源于激烈的市场竞争。
单位所在的行业，由于生产企业很多，产品更新换代快，需要通过降低赊销信用的标准争夺市场。
⑵、内部清理欠款工作职责不清。
单位对债权资产的风险性认识不够，认为只要从财务的角度实现了收入，即大功告成，故往往以完成产值收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”都抱有“事不关己高高挂起”的态度。
⑶、运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。
现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要单位投入大量的人力、物力与财力。
四、解决问题的对策和方法。
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对于一个企业来说，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，单位一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给单位带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是单位应收账款管理的目标。
1、制定信用政策和制度、建立应收账款风险的防范措施。
⑴、制定合理的信用政策
单位根据不同的时期、不同的市场环境、不同的销售、合作对象，具体情况具体分析，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为缩短单位的平均收款期、减少单位坏账损失创造条件。
⑵、实行“应收账款”回收责任制
应收账款形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识，将“应收账款”的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核中。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金，就要承担相应的。
⑶、建立“应收账款”的内部报告制度和风险管理系统
财务人员按照“应收账款”形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估一览表》，以便让决策和相关部门准确、及时、全面地掌握单位“应收帐款”的现状，有针对性地制定欠款催收政策。
2、降低应收账款风险的重要措施就是实施全程控制，加强应收账款的日常管理工作，即
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对销售的三个环节进行事前、事中、事后控制。
⑴、事前控制
①做好应收账款的计划管理
在年度计划中明确规定应收账款年末余额。在单位中长期财务政策中，根据行业特点和企业流动资产的结构，设定一个应收账款占流动资产总额的比例，并根据单位实际情况，设定一个相对积极地平均收账期，允许每月的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划明确当年的平均收账期。
②做好合同管理
单位主要的供货业务使用统一的合同范本，对外签订的销售合同的要素必须齐全且符合法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任等应清楚、准确地载于合同中；单位对外签订的销售合同的传递、保管必须有明确的程序要求，确保快捷和安全；单位除现金收入外的供货业务都必须签订合同。
③制定销售政策
从控制应收账款的角度出发，单位的销售政策大致可以分为以下几种：对资信差的客户一律采用现款交易；对资信一般或较好但尚未进一步证实的客户，在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结算方式；对资信好实力强的客户可以采用分期付款和赊销的方式，但应坚持清旧款、发新货的原则。
⑵、事中控制
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①发货查询。货款跟踪
每次发货都应保持账实相对，业务部门赊销货物后，面临的一个最直接的问题就是如何对形成的应收账款进行监控，要在货款形成的早期进行适度催收，同时维持良好的客户关系。
②财务部门应定期与业务部门对账，不能使管理脱节，造成相互推诿、责任不清。
单位的财务部门按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，由专人负责并定期统计应收账款各客户的金额、账龄等情况，及时反馈相关部门，为评估调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。
③应收账款的相关责任人应定期与债务方对账
应收账款的相关负责人应定期向赊销客户寄送账单和催交欠款通知书。主要是获得经双方供销、财务经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；其作用有两个：一是防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销后，再用现金清帐予以瓜分。二是定期让债务方确认应收账款金额，只是最终通过法律寻求债权保护的起码要求。另外，对超过期限的赊销客户，在发出对账单的同时，另附催交欠款通知书，单位供销部门及相关责任人应积极配合财务部门做好此项工作。
④回款记录，综合分析
建立应收账款账龄分析制度和应收账款催收制度，财务部门分别从应收账款的账龄和比重两方面对应收账款回收情况进行监督。一般情况下，应收账款账龄越长，收回的可能性越
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小，发生坏账的可能性越大。
⑶、加强应收账款事后管理
事后管理包括确定合理的收账程序和合理的讨债方法。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等，为了缓解资金矛盾，减少坏账损失，成立由专人负责的清欠小组。对已发生的应收账款可按其账龄和收取难易程度，逐一分类，找出拖欠原因，明确落实催讨责任。对于在经营中由于质量、重量等牵涉到自身因素而客户拖欠货款的，则主动采取措施，给予折让或其他补偿方式，以尽快收回资金。对于确实由于资金周转困难的企业，采取订立还款计划，限期清欠。
五、建立健全坏账准备金制度
按会计制度规定：企业定期或者于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，单位应按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，以备发生坏账时进行抵消，使风险降至最低，不至于使当年利润产生大的波动。对已确认为坏账的应收账款并不放弃追索权，一旦重新收回，就及时入账。
结语：企业要发展，必须要扩大产品销售，就必然会出现赊销，而赊销是扩大销售的基本方法之一。因此，企业应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，我们只有采取适当的信用政策及有效的管理方法，加强对应收账款的管理，加速它的周转，促使应收账款风险最低、收益最大。同时，企业应始终坚持把货款回笼放在首位，加大收款力度，加速货款回笼，确保实现的收入及时足额流入企业，从而规避经营风险。
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