浅析“营改增”对邮电通信业的影响与对策

浅析“营改增”对邮电通信业的影响与对策

朱丹云

福州大学福建福州350000

【摘

要】邮电通信业的“营改增”的脚步越来越近,这将是传统税收的一次重大变革,应提前做好“营改增”准备工作。2013年4月10日,李克强主持

召开常务会议,会议指出,扩大行业试点,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。本文将就“营改增”对邮电通信企业的影响进行探讨,并提出相应的应对策略。

【关键词】邮电通讯

营改增

一、营改增对邮电通信企业的影响

（一）对营业收入的影响

在资费不变的情况下,由于价税分离,现有收入将有一部分转变为销项税额,直接导致收入金额下降。以某市某通信企业2012年的收入数据为基础,营改增后,预测营业收入将下降3577万元,下降幅度为10%左右,其中主营业务收入30379万元,适用11%的销项税率,将产生销项税额3011万元;全年终端收入34万元,适用11%的销项税率,将产生销项税额566万元。

（二）对成本费用的影响

根据现行法抵扣原则,属于与应税项目生产经营有关的,可以抵扣进项税额,预计电信业务成本中可纳入抵扣范围的主要成本项目包括结算支出、租赁费、终端成本、业务技术支撑费、水电费、燃油费、维修费、广告费、咨询费、办公费等。不可抵扣的主要成本项目包括人工成本、劳务费、折旧摊销、差旅费、会议费、利息支出等。通信业的主要成本构成中固定资产成本和人工成本较高,而这些均不能做进项抵扣,因此,其成本可抵扣的项目比重较低,税基较高,增加了税负。

（三）对不同税率的影响

营改增是在原17%及13%的税率基础上增加11%、6%两档税率。目前,邮电通信业的营业税适用税率为3%,营改增后,如果邮电通信业实行11%的税率,税率增幅较大,受抵扣项目的,总体税负将有所增加;如果邮电通信业实行6%的税率,同时可以抵扣的项目能够得到充分抵扣,则总体税负可能会有所下降。当然,受企业规模及其他因素,影响是不同的。如果企业规模较大、承受能力较强,则影响较小;反之,则影响较大。

（四）对固定资产抵扣的影响

根据的抵扣,一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额,可根据《暂行条例》和《实施细则》的有关规定,凭有效可抵扣从销项税56额中抵扣。如果在营改增试点后,企业有大规模的资产投入,将会出现大量的进项税抵扣,有利于降低企业的税负;营改增试点之前,企业大规模的投资结束,进入收益阶段,则将产生大量的销项税,无相应的进项税抵扣,且存量固定资产在改革后不能抵扣进项税额,而处置时需按相应税率征税,税负增长较多。在管网建设方面,由于建筑安装业尚未纳入营改增试点改革,新增资产方面可抵扣项目主要为设备采购。

（五）对运营模式的影响

营改增后,由于的计税原理相比营业税来说更为复杂,“以票控税”的进项税抵扣制度,使得电信企业必须考虑可抵扣进项税的大小。在这种情况下,企业根据需要调整组织架构和运营模式,改变企业的业务模式,这将会对客户的选择造成影响。同时,企业将在税务申报缴纳、管理等方面投入更多的人力、物力,这些都将增加企业的管理成本。为了满足客户需要,运营商推出了不同套餐销售计划,如预存话费送手机等。按目前营业税规定,上述捆绑业务属于营业税混合销售,均按3%缴纳营业税。试点后,对于销售手机部分,适用税率为17%;话费部分,适用新税率。按规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算的,从高适用税率。因此,在财务处理及开具过程中,应将话机收入与话费收入分开核算,那么,如何分配收入才合理？特别是目前的“0元购机业务”,话机收入应该如何确认才能被认可？

（六）对税务管理的影响

近年来法规文件的更新变化较多,企业要在短时间内熟悉这些法律法规,较为困难。根据调查和测算,开一张的专用需要3分钟。另外,纳税申报复杂,如果是一般纳税人,申报表和附表加起来,完成申报任务要填300多个空格。这对企业的会计、财务系统和税务管理都提出了更高的要求。

（七）对会计处理的影响

在财政部、国家税务总局《营业税改试点方案》中,对企业会计处理进行了相关规定。企业在接收应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交”,按实际支付或应付的金额与额的差额,则借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额则贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对期末留抵税额,企业不得从应税服务的销项税额中抵扣的留抵税额,借记“应交税费——留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交”科目。此外,还存在税控系统专用设备以及技术维护费用抵减额的会计处理等方面的影响。这将影响企业的收入、利润等财务指标。

二、邮电通信企业面对营改增的应对措施

（一）从组织结构和信息系统入

营改增后,关联交易将会成为考虑的重点,邮电通信业企业必须从组织结构和信息系统方面入手,对组织结构进行调整,根据子公司、分公司不同的纳税级次,通过组织结构的调整来实现不同单位间进销互抵,可采用下属单位法人的合并、分立等方法来降低企业整体税负,构建起一个成本、利润、投资最优化的关联交易模式,避免多环节纳税等问题。此外,邮电通信业企业还必须对营业、计费系统进行改造,建立起适应改革的信息体系,包括资费体系、套餐标准、财务核算等。

（二）调整企业经营管理模式

营改增后,由于设备类固定资产投资可以进项税抵扣,在电信企业的经营管理时要考虑不同区域、不同主体、不同时间的投资,以实现利润和税负的最优化。存货和固定资产的调拨要考虑如何避免额外税负。集中采购、集中结算、资金集中的管理模式要考虑与管理需求之间的矛盾性。在业务流程、资金结算、业务关系、开具等方面,要充分考虑如何适应的需要,包括如代销行为、赠送行为、大客户维系支出、积分回馈等业务模式,都必须考虑可能产生的纳税义务,以避免增加额外税务。

（三）调整核算方式和税务管理

营改增后,企业的核算方式和税务管理必然会发生变化,企业涉税风险将会更大,要注意核算方式与税务管理的问题,建立起新的核算方式与税务管理模式,包括核算流程、税务流程、税务责任等,以确保财务核算、业务信息、税款缴纳能更好的衔接,有效地降低企业税负和涉税风险。

（四）梳理、优化各类业务

企业内部建立健全完善的管理制度和流程,做好风险管控;加强对供应商及合作商的管理,重新梳理、审查供应商及合作商的规模、资质,选择具备一般纳税人资格的供应商及合作商。梳理、优化现有的电信业务种类、套餐资费、促销方案、捆绑销售模式等,修改计费系统及核算办法。将各类业务的适用税率进行精确区分,确保避免一律按照高税率征税现象的出现。

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