公允价值的计量及其运用

公允价值的计量及其运用

作者：周 涛

来源：《商业时代》2008年第25期

◆ 中图分类号：F810文献标识码：A

内容摘要：随着市场经济的进一步发展，公允价值越来越受到国际的重视，并成为国际会计界的热点问题。我国新《企业会计准则》中的一大亮点是对公允价值的应用和计量。本文从公允价值的概念出发，剖析公允价值这一会计计量工具的具体特点，并探讨公允价值在我国的应用。

关键词：公允价值 运用 会计

财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，全面引入了公允价值。经济环境的变化为公允价值广泛运用提供了客观环境。公允价值的使用带来了计量模式的改变，改变了会计中的收益计价方法。伴随着资本市场的活跃和科学技术的迅猛发展，公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性，必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量。

公允价值的概念和内涵

上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视。从定义上看，1970年的会计原则委员会报告书中指出，公允价值是当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。总之，公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的实现需要有三个基本的条件：公允价值要在公平的交易中形成，交易双方需要自愿，彼此熟悉情况；公允价值计量的对象是全面的，不仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值；形成公允价值的市场是普遍存在的，但在活跃的市场中形成的公允价值更为准确。由于条件的限制，公允价值计量在现实实践中存在难点，因此公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。

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公允价值的主要计量方法

市价法。市价法是指直接引用所计量项目的市场价格作为其公允价值的计量方法。市场价格被认为是对资产和负债的公允价值最好的反映。一个公开市场上的价格，通常是公允的和可以接受的。

类似项目法。类似项目法是指在缺乏所计量项目的市场价格的情况下，可以使用所计量项目类似项目的市场价格作为其公允价值。类似项目法应用时最关键的就是类似项目的确定。在具体程序上，需要确定所要计量的项目的期望现金流量，选定另外一个初步具有相似特征的资产或负债并比较两个项目的现金流量。

估价技术法。当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，应当考虑采用适当的估价技术来确定资产或负债的公允价值。运用估价技术时，企业所使用的估计应当与市场的参与者所使用的估计和假设相一致。在选择计量公允价值的估价技术时，应确保该估价技术反映了所计量项目公允价值未来现金流量以及资产负债中的不确定性等要素。

改善公允价值运用的措施

我国必须建立和完善公允价值计量准则及其框架体系。会计理论界应着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系。有关会计部门在公允价值计量会计准则和框架体系下，还应当制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如在房地产行业中，新准则规定企业应当在资产负债表中采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 完善与公允价值运用相配套的经济环境大有裨益。在会计报表中广泛引入公允价值的前提是必须建立统一充分竞争的交易市场。就目前我国的市场环境而言，急需建立充分竞争的生产要素交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时，要打破行业垄断，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。同时要加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准。

在公允价值的计量方法上，企业可以根据各备选方法可靠性的高低确定一个原则性的选择顺序。当存在活跃市场上的公开标价时，应选择现行市价法作为首选估价方法；当某项资产所

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带来的现金流量及相应的折现率已在合同中约定时，可选择估价法作为首选估价方法。同时加强信息技术在公允价值计量过程中的作用，加强公允价值估值模型中使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制。此外，要在我国全面地推广公允价值，归根到底还要取决于会计人员素质的提高。要从整体上来提高会计人员素质，加强对公允价值的广泛宣传和对会计人员的知识更新。

综上，公允价值的问题一直是国内外会计计量上的热点和难点问题。随着我国会计概念框架和会计准则体系质量的提高，公允价值的优越性将进一步被关注，公允价值会计必将得到长足发展。

参考文献：

1.褚冰茜.浅谈公允价值计量在新会计准则中的应用及影响[J].财会研究，2007（4） 2.余克源.试述新会计准则中公允价值的运用[J].消费导刊，2007（2） 3.李伟.浅析公允价值在我国的运用[J].职业圈，2007（2）