２０１５年９月 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｓｅｐ．，２０１５ Ｖｏ１．１８．Ｎｏ．１８ 第ｌ８卷第１８期 公允价值在固定资产计量中的应用 赵宜晨，张丽风 （中原工学院，郑州［摘４５０００７） 要］目前，根据我国《企业会计准则》的要求，企业以历史成本为基础对固定资产进行计量，历史成本虽然具有较强的可靠性， 但不具有很强的相关性，这不符合使用者的需求，以公允价值为基础，对资产进行计量侧重于衡量资产未来能为企业带来的经济 利益，更符合资产的本质定义。因此，在以历史成本为基础对固定资产进行计量的同时，辅以以公允价值计量为参考，更有利于财 务人员和企业管理者整体把握固定资产的实际价值。本文运用统计假设检验方法来实现二者的比较。 ［关键词］固定资产；公允价值；历史成本；假设检验 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｉ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１５．１８．０２５ ［中图分类号］Ｆ２３３ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３．０１９４（２０１５）１８－００３６—０２ 的本质定义。 企业对自身资产价值估值不准确可能引起财务危机，导致企业 ２公允价值为基础进行固定资产计量的缺点 经营陷入困境，而固定资产往往占据企业资产总额的大部分，尤其 ２．是一些大型生产加工企业，因此，企业实时准确地判断自身固定资 产的真实价值有着重要意义。但由于企业固定资产的账面价值都 是以历史成本为基础进行计量的，历史成本的可靠性会随着市场变 动而降低，具有很强的不相关性，因此仅从账面价值不能准确估量 公允价值面临的最大问题是可靠性问题，公允价值的可靠程度 在会计实践中一直受到人们的质疑。对于固定资产的计量而言，尤 其是在该固定资产缺乏活跃市场的情况下，主观判断是使用公允价 值对固定资产进行计量的主要手段，主观程度强有可能高估或者低 企业固定资产的真实价值。由此可见，寻找能够实时判断企业固定 估该项资产的实际价值，人为操纵空间较大。公允价值的可靠性不 资产真实价值的方法具有很重要的现实意义，能大幅提高企业对财 容置疑的前提是具有活跃市场。同时信息成本较高也是运用公允 务风险的承受能力，加快反应速度。 １ 使用历史成本为基础对固定资产进行计量的优缺点分析 １．１历史成本为基础进行固定资产计量的优点 使用历史成本为基础对固定资产进行计量具有较强的可靠 性。在历史成本的计量下，固定资产是按照购置它们时所付出的 价值进行计量的阻力之一，运用公允价值计量的过程要求财务人员 在每个会计期末分析各种影响公允价值的因素，这个过程往往要耗 用大量的人力、物力，大幅增加企业的信息成本。 ３ 通过统计假设检验法比较分析历史成本和公允价值 由于固定资产的账面价值是以历史成本为基础计量的，与其 公允价值具有一定差异，财务人员需要对这种差异进行分析以确定 现金或现金等价物的金额，或是按照购置它们时所付出的对价的 但当企业持有的固定资产种类和数量繁多 公允价值来记录的，这种计量方式以交易时可靠的原始凭证作为 该差异是否具有显著性，依据，且企业在该资产后续计量期内一般不作调整，可防止随意改 变会计记录。 时，逐一确认各项固定资产的公允价值程序繁杂，用时过久。所以财 务人员可选择合适的统计抽样方法，通过合理抽取样本，应用适当的 统计分析推断方法，根据样本数据推断整体数据，本文采取的统计推 断方法为假设检验法，即先大致认识总体情况，然后对总体提出假 设，总体假设的正确性是利用样本资料进行检验的，具体过程分为三 １．２历史成本为基础进行固定资产计量的缺点 使用历史成本为基础计量固定资产也有其局限性，尤其是在物 价变动剧烈，通货膨胀严重的时期，固定资产的历史成本的可靠性 会大幅下降，以历史成本为基础的账面价值不能真实反映固定资产 的实时价值，造成企业财务状况失实。此外，历史成本自身所具有 的强不相关性与使用者决策所需的相关性是矛盾的。 步：第一，将固定资产的账面价值与公允价值作为两个研究总体，通 过采用抽样调查的方法，在两个研究总体中抽取样本，利用样本推断 总体；第二，使用假设检验方法推断总体之间是否存在显著性差异， 如果不存在显著性差异，由样本推断整体说明企业固定资产账面价 值与公允价值差异不大，二者基本保持一致；第三，如果由样本推断 总体的结果表明存在显著差异，则说明企业固定资产的账面价值与 实际价值差异较大，需要引起管理者注意并进一步探究其原因。 ４ 实证研究 ２ 使用公允价值为基础对固定资产进行计量的优缺点分析 ２．１公允价值为基础进行固定资产计量的优点 以公允价值为基础对固定资产进行计量更加符合资产的本质 定义。公允价值是公开市场上的交易价格，在此计量法下，固定资 产的价值按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易形 成，是站在交易双方的市场角度来衡量市场价值的，侧重于衡量固 定资产能为企业带来未来的经济利益。所以，公允价值的概念从 理论上解决了资产定义中“预期会给企业带来未来的经济利益” 以一个实例来说明假设检验在固定资产价值判断Ｔ作中的 应用。某厂固定资产明细表中记录３５７个固定资产明细账，从 这３５７个固定资产明细账中使用随机抽样的方法选择１５个固 定资产明细账户作为初始样本。这１５个固定资产明细账的情 ［收稿日期］２０１５－０７—２７ ３６／ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ 况如表１所示。 ２０１５年９月 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｓｅｐ．，２０１５ Ｖｏ１．１８．Ｎｏ．１８ 第１８卷第１８期 成本核算与财务管理理论在水利企业中的运用 万蓓 ２２４００２） （江苏省盐城市机械排灌处，江苏 盐城［摘要］成本核算是企业进行成本管理的重要工作，通过成本核算可将企业的各项开支费用按一定的分类标准归集起来，将不同 的费用与相应的会计成本相结合，清晰体现企业的财务活动。随着我国水利行业的发展和改革速度不断加快，其在成本核算与财 务管理中的问题也逐渐凸出，本文主要讲述财务管理在水利企业中存在的一些问题，并针对这些问题提出有效的解决方案。 ［关键词］成本核算；财务管理；水利企业 ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１５．１８．０２６ ［中图分类号］Ｆ２７５ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３．０１９４（２０１５）１８－００３７．０２ 使财务管理的经济效能渗透到企业的各个领域和环节中去，提升 企业的竞争力。 １ 水利企业的财务管理工作概况 随着水利工作的规模越做越大，企业的财务管理工作难度也随 水利企业的工作促进我国的可持续发展，带动国民经济的发 展，随着水利企业的不断改革，其得到了很大发展，但同时也出现 了很多管理方面的问题，如技术同质化、管理不健全等，使许多企 业陷入了经营困境。要想改进这一现状就要改进财务管理工作， ［收稿日期］２０１５－０６—１１ 之加大，使得财务管理的工作方式不得不尽快改进，寻找有效的工 表１ １５种固定资产的账面价值与公允价值 项目编号 １ ２ 固定资产名称 １１号车间 ６号车间 账面金额 （元） ８５３ ３３３．８ ２７６ ５７８．８ 公允价值ｙｆ元） ８５３ ３３３．８ ２７６ ５７８．８ ３ ４ ５ Ａ职工宿舍 仓库 卡车 ６６ ６８９．７ ６６７５８．９ ７００ｏ２＿８ ６６６８９．７ ６６７５８．９ ６５ ｏｏ０ ６ ７ 休息室 职工食堂 １ｌ １７７．６ １５５ ３０６．７６ ｌｌ １７７．６ １５５ ３ｏ６．７６ ８ ９ 腈纶纺丝机 配电站 ７ ７５６．３５ ９ ７１５．７ ７ ｏ（）ｏ－３５ ９６００ １０ １１ １２ 加工中心 杂质分离机 开棉机 １６ ９９３．９５ １ ３２６．２５ ２６４１ １６ ９９３．９５ １ ３２６．２５ ２４５１ ｌ３ １４ 成卷机 工作站 １ ９５６．４３ １８ ９１０．４９ ｌ ９５６．４３ １８ ９１０．４９ １５ 条卷机 ７ ６５０．６ ７ ６５０．６ 虽是对同一固定资产的两种数据，在此可将账面价值及公允价 值分别作为两个总体（样本）来观察，而两个样本的平均数分别为 Ｘ＝１０４ ４５３．２７５ ３，７＝１０４ ０４８．９７５ ３。 账面价值与实际价值均来自于同一客观对象，因此两者总体 方差必然相等，但因为总体方差未知，故采用ｔ统计量进行检验， ［１］本书课题组．审计统计抽样的技术与方法［Ｍ］．北京：中国时代 经济出版社，２００２． 主要参考文献 运用ＳＰＳＳ数据分析软件进行分析，选取置信区间为０．０５，先根据方 差方程的Ｌｅｖｅｎｅ检验，ｓｉｇ＝Ｏ．９９８＞０．０５；说明固定资产的账面价值 和实际价值的方差是齐性的，再根据均值方程的ｔ检验ｓｉｇ（双侧） ＝［２］管于华．统计学［Ｍ］．北京：高等教育出版社，２００９． ［３］杨俊龙．贝叶斯方法在实质性测试中的应用研究［Ｊ］．审计研 究，２ｏｏ４（１）． Ｏ．９９６＞０．０５，可以得出该企业固定资产的账面价值和实际价值在置 ［４］葛家澍．会计中的价值与成本问题［Ｊ］．上海立信会计学院学 报，２０１１（１）． 信区间为０．Ｏ５的前提下存在显著性差异，需要引起该企业财务人 员的注意，并分析产生差异的原因。 ［５］朱开悉．会计报告、会计方程与会计误差［Ｊ］．会计研究，２００７（９）． ＣＨＩＮＡ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ／３７
