营改增税制实施下的企业纳税筹划

营改增税制实施下的企业纳税筹划

作者：董如青

来源：《时代金融》2014年第11期

【摘要】为了更好的促进市场企业的经济发展，国家出台了“营改增”的政策。“营改增”是一项结构性的减税措施，可以使企业节约资金的支出，降低企业的财务风险。而对于增值税来说，作为企业的主体税种，怎样进行合理的纳税筹划，对于企业的发展来说意义重大。本文就对“营改增”政策加以阐述，然后分析其对企业纳税的影响，并总结出进行纳税筹划的策略。 【关键词】营改税 企业 纳税筹划

随着市场经济的不断发展，企业的经营环境日益恶化，“开源”的机会越来越少，为了满足企业的发展，必须做好“节能”的工作。为了适应经济的发展，2011年财政部和国税总局下发了营改增的政策。“营改增”目前已经成为了财务人们话题。企业如何在“营改税”的改革下，做好企业纳税筹划的工作是提升企业价值的关键。 一、“营改增”政策

“营改税”即把缴纳增值税代替以前的缴纳营业税的应交项目，另外，增值税就是对产品或者服务的增值部分进行纳税，消除重复纳税。这种改革有利于完善税制、社会专业化分工和降低企业的税收成本，进而增强企业的发展能力，促进三次产业融合。另外，在目前全球经济下滑的发展背景下，企业若能结合科学合理的纳税筹划，对企业的发展会带来更大的效益。 二、“营改增”对企业纳税的影响 （一）减赋企业

众所周知，“营改增”政策的实施，从根本上解决了企业营业税重复征收和税率过高的社会问题，其次，为零减轻企业的负担，在现行的增值税率17%和13%的基础上，新增加了11%和6%两个税率。目前，在对使用“营改增”策略的试点城市和行业分析来看，可以发现，许多企业已经达到了预期的目标，降低了纳税额度，提升了企业经济效益。尤其对于小型企业来说，大大的解放了其生产力，扩宽了该类型企业的发展空间。 （二）增赋企业

从另一个层次上考虑，“营改增”实施后，虽然实现了很多企业的发展目标，降低了其税收负担，但是，在同样的税率条件下，有些企业长期的发展道路上，已经适应了以前的营业税也增值税相结合的税制，会因为现时政策的改变，一时之间不适应而加大纳税压力。其中，对于这些企业来说，在以往的经济交流过程中，缺少增值税专用发票的索取渠道，所以，无形之中给目前企业发展的带来了前所未有的压力。

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三、如何在“营改增”下有效的进行企业纳税筹划 （一）对纳税人身份进行确定，合理选择纳税人

在增值税缴纳过程中，根据企业的规模的大小，把企业法人分为一般纳税人和小规模纳税。不同的身份在纳税筹划中具有不同的优势。比如，一方面，一般纳税人与小规模企业相比，可以索取专用发票，进而抵扣增值税进项税额；然而，另一方面，小规模纳税人优于一般纳税人的则是可以通过降低销售产品价格来赢取市场。另外，我们对于年应税销售额超过小规模企业纳税人的企业，可以采用税负比较法进行纳税筹划；还有，国家规定一般纳税人须具有健全的会计核算制度，并且需要培养具有专业知识的人员，所以当小规模企业的纳税人转为一般纳税人时，这将会增加企业的财务核算成本；由于一般纳税人的增值税管理复杂，需投入较多的管理财力人力，这些也会相应的增加纳税成本。所以，根据不同身份的纳税人所具有的优势不同，在营改增的政策下，企业的纳税筹划要把企业纳税人的身份充分的考虑在内。 （二）合理选择供应商

今天，所有的企业在生产链条中，会存在多种供应商。在实际操作中，为了是企业获得更多的进项税额抵扣，应尽量的选择一般纳税人的供应商。因为一般纳税人可以提供增值税发票，增加抵扣率，另外，在获取发票时，应尽可能的获取高低口的专用发票。但是，供应商的选择必须是在同等价格同等服务质量的基础上进行的。 （三）从销项税核算入手，应用“差额征税”政策

通过实践和对试点城市的分析，在对兼有不同税率的纳税人，应采取不同税率的经营业务做到“分别核算”的方法，另外，未分别核算销售额的，从高适用税率。这些规定具体体现在合同条款、原始票据和账务核算的一致性上，即业务要按照不同的规定明确收费标准，按照业务的类型分别开发票。此外，在具体操作中，企业要熟知“差额征税”的适用条件，抓住合适的机会，采用进项税抵扣与“差额征税”两项政策相结合的手法，为公司带来最大限度的减税效益。 （四）从进项税额的抵扣入手

有时候，因为地区的差异和行业的差异，企业很难获得进项税额抵扣，这将影响企业的税负水平。所以，为了企业能够做大限度的获得进项税额的抵扣，在实际操作中，首先，要经过深入的调查，重新确认供应商纳税人的身份，最好选择一般纳税人的供应商；如果企业所进行采购的地方存在区域内外政策不一样时，最好选择区域一般纳税人。其次，在确定供应商后，企业应该尽量获取具有高抵扣率的增值税专用发票，降低企业涉税风险。另外，为了增加进项税额，企业还需关注本地区的“营改增”政策的实施情况。 （五）充分利用过渡期的税收政策

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近年来推出的《营业税改征增值税试点的方案》明确了过渡期税收的优惠政策。企业在经营管理的过程中，要对这些政策进行了解并加以运用。另外对于跨地区税收协调问题，企业要做好准备工作和做出相应的选择。总之，在筹划企业增值税的工作中，要认真研读有关政策规定及相关性的文件，对营业业务如何进行合理纳税做出分析，随后制定出最优化的策划方案，既不逃税又不因对政策的了解不充足而导致企业不必要的现金外流。 四、结束语

总之，目前我国企业面临着生存经营管理环境逐渐恶化的局面，企业的税收负担已经成为阻碍经济增长的主要因素。据相关统计表明，我国的税收的60%都来自于中小型企业，并且，很对企业因为税收的问题造成资金链条断裂，影响企业的发展，有的甚至倒闭。为了改变现状，使市场经济得到迅速的发展，我们必须实行“营改增”的政策，并且企业内部要积极有效的改变以往的经营管理模式，合理地进行纳税筹划，完成税收最小化的目标。 参考文献

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[2]陆亚如.“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会研究，2013，05：45-47. [3]吕振华.营改增下企业纳税筹划的策略[J].中国外资，2013，16：39-40. [4]刘政军.对于“营改增”的几点认知[J].现代经济信息，2013，17：314.