第九章 筹资与投资循环审计习题.doc

一、单项选择题 1、 当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘 积时，注册会计师应当怀疑（）。 A. 应付债券的溢价被高估 B. 应付债券被低估 C. 应付债券被高估

D. 应付债券的折价被低估 2、 以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（）。 A. 对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算

B. 对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长 期股权投资的账面价值，建议予以冲回

c.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该 长期股权投资

D. M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投 资收益。建议M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部 分存货是否计提减值准备。

3、甲注册会计师审计B公司业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性， 可以进行函证。函证的对象应当是（ ）。（2001年考题） A. B公司的律师 B. 金融监管机关

c.银行或其他有关债权人 D•公司的主要股东

4. 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投 资证券的真实存在。注册会计师应（）。（2002年考题） A. 实地盘点投资证券

B. 获取被审计单位管理当局声明 C. 向代保管机构发函询证

D. 逐笔检杳被审计单位相关会计记录

5. 在对H公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责筹资与投资循 环的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业 判断。（2005年考题）

（1）A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序 中不属于控制测试程序的是（）。

A. 索取借款的授权批准文件，检杳批准的权限是否恰当、手续是否齐全

B. 观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿 中 C. 计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利 息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对

D. 抽取借款明细账的部分会计记录，按从原始凭证到明细账再到总账的顺序 核对有关会计处理过程，以判断其是否合规

（2）A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项， 其

中，会计处理错误的是（）。

A. H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销 债券溢价，并以实际利率作为资本化率

B. H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间， H公司停止了借款费用资本化

c. H公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资 产达到预定可使用状态前计入期间费用

D. H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑斧额，在固定资产 达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本。

C3） H公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中正确的是 （）。 A. H公司持有某公司60%的股份，该公司2003年年末因严重亏损已经资不抵债, H公司董事会于2004年1月决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

B. H公司持有某公司70%的股份，2004年6月1日该公司依法宣告破产，H公 司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算

c. H公司持有某公司35%的股份，2004年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保 损失，H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

D.H公司持有某公司60%的股份,2005年1月1日将其中49%的股份予以转让, H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算

6. 注册会计师关注的下列现象中，（）应在筹资与投资循环中审计。 A. 为虚列的购货业务付款 B. 支付不当的货款

C. 分配给关联方的利润多于其应得利润 D. 以不正常的低价向顾客开具账单

7. 关于筹资与投资循环的审计下列说法不正确的是（）。 A. 审计年度内筹资与投资循环每笔交易的金额通常较大

B. 审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，所以，漏计或不恰当地对每 笔业务进行会计处理对会计报表影响不大

C. 筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定

D. 漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理将导致重大错误，从而对企业会 计报表的公允反映产生较大的影响

8. 注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日所列示的长期投资确实归被 审计单位所有，而应实施的最佳审计程序是（ ）。

A. 将交易及会计记录进行核对，确定所有交易均经批准或授权 B. 函证资产负债表日被托管的所有有价证券

C. 抽杳投资交易原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号 D. 将明细账与总账进行核对

9. 注册会计师在审杳长期债券投资的溢价摊销时，不应重点审杳的是（ ）。

A. 每期摊销额计算是否正确

B. 长期债券投资是否采用“权益法”核算 C ^^销3^*^4

D.每期投资收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差

10. 核实股本账户的期末余额.首先是确定资产负债表日流通在外的股票数量，

假定对被审计单位的股票发行记录已经进行了必要的审计，为了证实这部分股票 的真实性，注册会计师应当（ ）。 A. 査阅被审计单位董事会记录 B. 査阅股东登记簿中的有关记录 c.杳阅股票发行过程中有关记录 D.向有关证券交易所或金融机构函证

11. 注册会计师对资本公积进行实质性测试，其测试内容不应包括（）。 A. 股权投资准备 B. 审杳资本折算斧额 C.

审査资本溢价或股本溢价 D. 审杳弥补亏损的处理

12. 审杳盈余公积时应注意，盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得 低于（C）O

A. 税后利润的25% B. 注册资本的50% c.注册资本的25% D. 盈余公积的25%

13. 以卡关于可供出售金融资产的实质性测试错误的是（）。

A. 已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，债券等债务工具 和股票等权益工具应从资本公积转回，不得从当期损益转回

B. 向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程，取 得回函时应当检杳相关签章是否符合要求

c.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋 势属于非暂时性的。应当检杳被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相 关会计处理是否正确

D.注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整

14. 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下 有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的是（）。

A. 短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产 生的会计数据更为可靠

B. 短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产 生的会计数据更为可靠

c.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可 罪

D. Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据 佐证，也不可靠

15. 注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰当披露时，不正确的是 （）。 A. 检杳长期投资超过其净资产的50%时，是否已在附注中恰当披露 B. 盘点股票、债券数量，并审杳其账实是否相符 c.检杳资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是否相符 D.检杳一年内到期的长期投资项目的数额与审定数是否相符

二、多项选择题

1、对于实收资本的减少，注册会计师应杳明被审计单位是否（）。 A. 经股东大会决议同意，并修改公司章程 B. 事先通知所有债权人，债权人无异议 C. 事先通知所有债务人，债务人无异议

D. 减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额

2、以下关于投资性房地产审计的程序适当的有（）。

A. 审杳投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式或公允价值计量 模式转为成本计量模式是否作为会计变更进行追溯调整期初留存收益处理

B. 确有出现导致其可收回金额低于账面价值的情况，将可收回金额低于账 面价值的斧额作为投资性房地产减值准备予以计提，并与投资性房地产中的减值 准备本期增加数相核对，如有斧异，杳明原因

C. 自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，投资性 房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的， 其斧额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其斧额计人资本 公积

D. 根据投资性房地产的平均水平测算全年的摊销（折旧）额，并与投资性房 地产中累积折旧和摊销本期增加数相核对，如有斧异，杳明原因

3. 在对被审计单位长期借款进行实质性测试时。注册会计师一般应获取的审计 证据包括（）。（1999年考题） A. 长期借款明细表

B. 长期借款合同和授权批准文件 C. 相关抵押资产的所有权证明文件

D. 重大长期借款的函证回函、逾期长期借款的展期协议

4. 在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审杳的原始 凭证包括（）。（2002年考题） A. 发行股票的登记簿、募股清单 B. 向外界回购的股票清单 c.银行存款收付款凭证 D.银行存款对账单

5. H注册会计师负责对c公司2005年度会计报表进行审计。在对c公司的筹资 和投资循环实施审计程序时，H注册会计师遇到了以下情况，请代为做出正确的 专业判断。（2006年考题）

（1）H注册会计师计划测试C公司2005年年末长期借款余额的完整性。以下审 计程序中，可能实现该审计目标的有（）。 A. 了解银行对C公司的授信情况

B. 检杳长期银行借款明细表中本年新增借款的银行进账单 C. 向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D. 重新计算并分析2005年度长期借款利息。

（2）H注册会计师计划测试c公司2005年年末长期投资余额的存在性。以下审 计程序中，可能实现该目标的有（）。

A. 向受托代管C公期证券的托管机构寄发询证函

B. 杳阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录 C. 检杳长期股权投资中股票投资的2005年年末市价变动情况 D. 向被投资单位寄发询证函

6. 注册会计师应重点调杳的与长期投资相关的内部控制制度有（ ）。

A.定期盘点制度 B.资产保管制度 C. 职责分工制度 D.授权审批制度

7. 对被审计单位通过非货币性交易换入的长期股权投资，注册会计师应杳实其 入账价值是否考虑了（ ）。

A. 支付或收到的补价

B. 溢价或折价部分的摊销额 C. 应支付的相关税费 D. 换出资产的公允价值 8. 为审杳被审计单位的投资在资产负债表上的披露是否正确，注册会计师常 做的实质性测试有（）。

A. 验明投资的披露是否恰当，注意一年内到期的长期投资是否列入流动资产 B. 向委托的专门保管机构函证

c.杳明库存股票是否已提供质押或受其他约束，取证并提请被审计单位做恰 当的披露 D. 检杳长期债券投资的溢价和折价是否按有关规定摊销

9. 对于长期投资与短期投资在分类上相互化转，注册会计师应注意审杳（）。 A. 检杳有无长期投资性质的短期投资 B. 长期投资转化为短期投资的合理性 c.检杳长期投资是否超过净资产的50%

D. 一年内到期的长期债券投资是否已转列流动资产类下

D.减资后的注册资本不得低于法定注册会计师资本的最低限额

10. 对被审计单位所有者权益审计时，注册会计师应关注（）重要内部控制制 度。 A. 的股票登记代理人和股票过户代理人 B. 正确记账和现金、股票处理职责的适当分工 C. 公司发行股本，股息宣布等业务的适当批准 D. 股本的正确估价和正确反映

11. 注册会计师对被审计单位短期借款进行审杳时，应根据（ ）确定实质性 测试的审计程序。

A. 以前年度发现问题的多少 B. 相关内部控制制度的强弱 c.年末短期借款占负债额的比重 D.年末短期借款余额的大小

12. 下列项目中，应列示在资产负债表长期负债项目的是（ ）。 A. 被审年度发行的五年期公司债 B. 一年内将要到期的长期负债 c.被审年度取得的二年期限银行借款 D.其他长期负债

13. 注册会计师审杳无形资产的摊销时，应杳实（）。

A. 摊销的会计处理是否正确 B. 摊销的程序是否合理 c.摊销额是否正确

D.摊销的方法是否合理

14. 注册会计师审査无形资产的增减及计价时，应专门审査的是（）o

A. 不同来源的无形资产的计价方法 B. 每项无形资产增减的授权批准文件 c.无形资产在资产负债表上的披露 D.无形资产的转让业务是否适当处理

三、判断题 1. 注册会计师在审杳公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到 股票时，应向主要股东函证。（2000年考题）（ ） 2. 2002年度R公司将账面余额为200万元、已全额计提减值准备的长期股权

投资以1000万元予以转让，款项全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。 助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方系非关联方的说明后， 得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。（2003年考题）（ ）

3. A注册会计师是s公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计 划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年 度无须编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的 完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注披露的以下内 容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或 会计处理等方面是否正确。（2003年考题）

（1）会计报表附注中其他应收账款的账龄结构如下：

账龄 2002年12月31日 比例（％） 65. 58 17 31 9. 76 6. 40 0. 95 2001年12月31日 金额（元） 9658252. 1年以内 81 28613. 1~2年 02 1437597. 2~3年 3〜4年 69 942223. 05 139884. 83 4〜5年 5年以上 合计 金额（元） 比例（％） 8805969. 27 65. 373027082. 47 22.46 6768. 42 5. 04 7630. 42 1 53086. 20 16906. 00 1 34712. 78 5. 86 1. 14 0. 13 100 65 37 22 46 5. 04 5. 86 1. 14 0. 13 100 14726571.40 100 （2）会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下: 被投资单投资期限 初始金额股权比例位 （元） （％） A公司 B公司 C公司 D公司 1993年8月一2003年7月 年10月一 2008年91998月 永久 1994年9月〜2024年8月 15000000 30000000 30000000 100000000 0 （3）会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下 项目 2001年12月31日账本期增本期减少 面 加 （元） 资本溢价 余额（元） 235674567.12 （元） 235674567. 12 1750000015% 30% 40% 35% 2002年12月31日 账面价值（元）15000000 26287375. 39 5787. 25 1572670. 78 255033452. 42 合计 2002年12月31日账 面余额（元） 0 股权投资准备 拨款转入 其他资本公积 合计 493253.69 2000000. 00 204562.18 287422382. 99 26723. 15 43232. 88 240000000. 00 45217820. 81 46723. 15 204562. 18 50077106. 14 26723. 15 ，资本公积'“本期减少”系转增股本所致（ 4. K注册会计师负责对E公司2005年度会计报表进行审计。E公司2005年度会 计报表批准报出日为2006年2月20日。在审计过程中，K注册会计师遇到以下 与所得税相关的事项，请判断K注册会计师的相关审计处理建议是否正确o （2006 年考题） （1） 2005年10月，E公司因偷税而按规定补缴了 2004年度所得税100000元， 并将其计入2005年度的所得税费用。K注册会计师建议进行追溯调整。 （） （2） 2005年10月，E公司因上述偷税事项而支付了 200000元的罚款，并将其 计入2005年度的营业外支出。K注册会计师建议进行追溯调整。（） （3） 2005年12月，E公司根据税收优惠向税务部门申请退回2005年度所

得税150000元。在2006年2月15日实际收到退回的所得税后，E公司将其直 接冲减当月的所得税费用。K注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减2005 年度的所得税费用。 （）

5、复核投资收益时，应以期末被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础， 对被投资单位的净利润进行调整后加以确认。（）

6. 如果被投资单位采用的会计及会计期间与被审计单位不一致，注册会 计师应当建议按照被审计单位的会计及会计期间对被投资单位的财务报表 进行调整，据以确认投资收益。（） 7. 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借 款没有发生变动，注册会计师可以省略相关的审计程序。 （）

8. 为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债务人 及债券的承销人或包销人进行函证。 （）

9. 注册会计师在审计企业应付债券业务时，必须进行内控的控制测试。 （ ） 10. 注册会计师在对所有者权益进行审计时，一般通过对其内部控制制度的控 制测试来确定实质性测试的性质、时间和范围。 （ ） 11. 企业的长期投资资产，应定期由办理投资人员进行盘点。 （）

12. 在对长期债权投资项目进行实质性测试时，注册会计师应杳实被审计单位 每期投资收益是否等于“应计利息”与溢价摊销之和或折价摊销额之斧。 （）

13. 在审査企业投资收益计算的准确性时，应査实企业各种债券投资的收益即 按利息计算的应计利息。 （ ）

14. 出售交易性金融资产结转成本时，原计入公允价值变动损益的需要调整至 投资收益。 （）

15. R公司企业所得税采用定额缴纳方式，助理人员在取得R公司主管税务机 关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的缴纳方法不符合国家有关

规定的审计结论。 （） 16. 如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初 余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。 （） 四、 名词解释 1、 筹资活动

2、 投资活动 3、 交易性金融资产 4、 可供出售金融资产

五、 简答题

1. 筹资循环的内部控制主要涉及哪些内容？ 2. 投资循环的内部控制制度包括哪些内容 3. 筹资循环的控制测试包括哪些内容？ 4. 投资循环的控制测试包括哪些内容？ 5. 简述短期借款的审计目标 6. 简述长期借款的审计目标

7. 应付债券的实质性程序包括哪些内容？

六、 综合题

注册会计师张在审计2006年度M公司会计报表时，发现以下问题： 问题一：实收资本与验资报告及营业执照不一致。

问题二：长期股权投资一甲公司账面价值为500万元〜甲公司已经破产且 无财产可偿债。 问题三:长期债权投资200万元，2007年5月到期

问题四：无形资产——专利技术，专利期满且由于技术进步已无使用价值和 转让价值，但因报当地税务部门核准损失尚未批准，仍挂在账上。

要求：

1. 针对问题一，注册会计师应当如何处理?如果实收资本与验资报告及营业 执照不一致的原因是2006年度M公司经董事会核准资本公积转增资本，没有办 理变更手续导致的，注册会计师提请依法办理相关手续。请列举出至少两种常见 的公司资本公积转增资本的不合规情况。

2. 针对问题二，注册会计师应当建议M公司如何处理？ 3. 针对问题三，注册会计师应当如何处理？

4. 针对问题四，注册会计师能否认同M公司的处理?并简述理由。无论是否 认同，注册会计师应当获取什么证据对此予以确认？

第九章 筹资与投资循环审计（参）

4. C 12. C

5. (1)C (2)B (3)D 13. A 14. B 15. B

6. C 7. B

8. B

一、 单项选择题

1.B 2. 3. C C 11.D

9.B 10.D

二、多项选择

题

1. ABD 2. BCD 6. ABCD 7. ACD 11. ABCD 12.

ACD 三、判断题

5. (l)ACD 10. ABC

(2)ABD

3. 4. ABD ABCD 8. AC 9. ABD 13. ACD 14. ABD

1. X. 2. X

3. X

4. (1) w

11. & X 9. X 10. X

X (2) X (3) X 5. X 6. V 7. X

12. X 13. X 14. V 15. V 16. X

四、名词解释

1、 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模 和构成而筹集资金的活动。

2、 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资 产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。

3、 交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。在会计科目设置 上，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 也通过该科目核算。

4、 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及除下列各类资产以外的金融资产：1、贷款和应收账款。2、持有至到期投资。 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

五、简答题

1. 筹资循环的内部控制主要涉及：筹资的授权审批控制、筹资业务的职责分 离控制、筹资业务的会计控制、实物保管的控制、筹资业务在资产负债表上能 够得到恰当的披露。

2. 企业对外投资的内部控制制度主要包括：合理的职责分工、健全的资产保管 制度、完善的会计核制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。

3. 筹资循环的控制测试主要包括：了解筹资循环的内部控制制度、抽查有关的 会计记录、审查筹资业务中实物资产的保管情况、评价筹资活动的内部控制制 度。 4.投资循环的内部控制测试主要包括：了解投资循环的内部控制制度、抽取与 投资业务有关的会计记录、审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报 告、分析投资业务管理报告、评价投资循环的内部控制制度。 5.

短期借款的审计目标一般包括： 1、 确定期末短期借款是否存在；

2、 确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 3、 确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整；

4、 确定短期借款的期末余额是否正确；确定短期借款的披露是否充分、恰当。 6. 长期借款的审计目标一般包括：

1、 确定期末长期借款是否存在；

2、 确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 3、 确定长期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整； 4、 确定长期借款的期末余额是否正确； 5、 确定长期借款的披露是否恰当、充分。 7. 通常应付债券实质性程序包括以下7方面：

(1) 取得或编制应付债券明细表 (2) 检查债券交易的有关原始凭证

(3) 检查应计利息、债券溢(折)价摊销及其会计处理的正确性 (4) 函证“应付债券”账户期末余额 (5) 检查到期债券的偿还

(6) 检查利息费用的会计处理是否正确。 (7) 检杳应付债券是否已在资产负债表上充分披露

六、综合题 1. 注册会计师应当追杳原因，如是合理的变更资本，建议被审计单位变更合同、 章程，重新验资和变更注册登记；如是评估调账等不合理变更资本，建议调整会 计报表。公司资本公积转增资本的不合规情况有：

(1) 资本公积转增资本时不按原出资比例转增；

(2) 准备类资本公积如“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、 “关联方交易斧价”直接转增资本。

2. 获取被投资单位破产公告和已审计的清算报表，建议M公司确认资产损失。 借：投资收益 500万元

贷：长期股权投资 500万元

3. 审阅债券到期日，建议M公司把该长期投资转入“一年内到期的长期债权 投资”列入流动资产下。

4. 不能认同。由于对于专利期满且由于技术进步已无使用价值和转让价值的 无形资产，公司应当经法定程序确定为损失，进行相应会计处理，而不能因当地 税务部门是否核准损失而决定是否进行会计处理。注册会计师获取的相关证据 有：(1)专利权书；(2)无形资产由于技术进步已无使用价值和转让价值的相关证 据；(3)董事会或类似权力机构的核准件。