会计舞弊案例分析

会计舞弊案例分析

近年来，会计舞弊事件时有发生，在社会上造成了一些不良的影响。

选取蓝田股份及东方电子等会计舞弊事件做具体的描述。

下面就

一蓝田股份公司会计舞弊案分析 (一)蓝田股份公司会计舞弊案概述

1 蓝田股份简介

蓝田股份股票（600709）1996年发行上市，后改名为生态农业，以销售农副水产品和饮料为主营业务。一直以来以“老牌绩优股”的形象出现在证劵市场。公司总资产规模五年间增长了近十倍，上市后资产收益率始终位于上市公司的最前列，也曾以股本扩张了360%的骄人成绩，创造了中国股市的神话。然而，在2002年1月12日，该公司管理人员却因涉嫌提供虚假财务信息被拘传。

2 蓝田股份优秀业绩引发疑问

（1）应收账款比例低得令人难以置信。在其公司2000年及2001年中期的应收账款均不足其上亿元销售的0.5%，这使人怀疑其巨额销售收入的真实性。因为无论是其水产品还是饮料的销售都不可能是直接与每一个消费者在“一手交钱，一手交货”的自然经济状态下完成的。

（2）产品毛利率与同行相比高得异常。2001年年报以及2001年中报显示，蓝田股份水产品的毛利率约为32%,饮料的毛利率达46%左右，与同一行业相比毛利率高出很多。而一般情况下，这种产品结构的企业，除非是基于产品市场被绝对垄断，产品价格由公司完全控制或产品具有超常低成本优势的情况才会有如此

高的毛利率。

（3）融资行为与现金流量表现不符。 2001年中报显示，蓝田股份增大了对

银行的资金的依赖程度，流动资金借款增加了1.93亿元，这与其良好的现金流表现不太符合。

（4）巨额广告费用在报表中找不到支出。公司

2000年销售收入达到了 5

亿多元，而其中仅有3590万元是通过销售网点销售，而在电视台投放的巨额广告费用在报表中找不到支出，使其存在虚增股份公司利润的嫌疑。

（5）职工每月收入仅100多元，如此廉价的收入水平，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而言，是不合理的。

(二)蓝田股份产生会计舞弊的原因分析

主要原因是为了获取更大的利益。

（三）蓝田实现会计舞弊的手段

蓝田股份主要是通过会计处理上的一些不合规手法， 在收入和成本两方面一

增一减，大幅增高利润，特别是通过固定资产来调节利润。

因为作为一个企业的

正常经营，其固定资产是不断增加的，只有详细分析固定资产和流动资产的配比 才能发现其中的问题，而这不是一般投资者所能做到。蓝田股份1998.1999.2000

年经营性活动净现金流一直很好，其造假手法就是同时虚增经营性现金流入与投

资性现金流出。蓝田股份1998-2000三年间累计经营性现金净流入

177734万元，

但同期投资性净流出 187981万元。蓝田股份虚构收入的同时虚增经营性现金流

入，然后通过虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，使其账面现金流十分好看。

（四） 蓝田股份会计舞弊的后果

由于蓝田股份涉嫌提供虚假财务信息，该公司董事长等 10人被警方拘传。

二东方电子会计舞弊案分析

（一） 东方电子会计舞弊案概述

东方电子的母公司烟台东方电子信息产业集团原来是一家困难的小企业，

后

来工厂规模由小变大，技术由弱变强。

1994年1月，烟台东方电子信息产业集

团作为独家发起人采用定向募集的方式设立了烟台东方电子信息产业股份有限 公司，公司主要拥有电网监控及能量管理系统等系列

300多种产品。东方电

而且还是多家机构重

子曾业绩及股价连年翻番，不仅是中小投资者追捧的对象，

仓持有的股票。然而，随着检察官的公诉，一度号称中国第一股的东方电子绩优 高成长的伪装被一层层剥开，大白于天下⋯

（二） 东方电子产生会计舞弊的原因分析

其主要原因是公司高层为了获取高额的利益

（三） 东方电子如何造假及涉及的会计实现舞弊的手段

1 东方电子造假的操作手段

东方电子的股市神话开始于内部职工股，东方电子将职工股过户至个人账

户，并隐匿职工股。东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况是不可能的。于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。其具体造假过程如下：1证劵部负责抛售股票提供资金。东方电子从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量有由公司业绩的需要而定，在证劵公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。2公司经营销售部门负责伪造合同与。销售部门人员采取修改客户合同.刻客户印章.向客户索要空白合同，粘贴复印伪造合同等四种手段。同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。此外，使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇

回的方式，虚增销售收入。3过桥账户—“东方电子技术服务公司”的账户。1998

年 10月，东方电子在华夏银行开立账户，通过它东方电子1044万股内部职工股套现后所得的资金以及投入巨资炒卖本公司股票所得的利益，被拆细为一笔笔小额资

金，再根据东方电子提供的假合同和假伪造银行进账单以及相应的对账 单，最后，再把“合法化”了的资金转入东方电子自己的账户上。4公司财务部负责拆分资金和做假账。5华夏银行负责制作假对账单和进账单。

2 东方电子造假过程中涉及的会计舞弊手段

东方电子会计舞弊是一种“倾轧帐”式的舞弊模式。主要是将巨额炒股收益

列作主营业务利润。虽然，从利益额上看，这样进行会计处理，并不影响利润总

额，但会影响利润质量，特别是这部分收益在总收益比重很大时。

在收益的众多

组成部分中，主营业务利润的来源最稳定， 最具可持续性，所以主营业务利润的 比重上升，其他利润的比重下降，可以提高收益质量，从而有利于股价上升。

（四） 东方电子会计舞弊的后果

东方电子的造假行为使得众多投资者蒙受巨大损失， 同时也给东方电子带来

了灾难性后果。最后，涉嫌参与造假的相关人员也得到了法律的制裁。

三琼民源会计舞弊案分析

（一） 琼民源会计舞弊案概述

“琼民源”是海南民源现代农业发展股份有限公司的简称，

1993年4月30

日，以“琼民源A股”在深圳证劵交易所上市，上市后，琼民源继续以较好的势 头发展着。然而，在 1995年，公司濒临亏损的边缘，股价应声而跌，成为垃圾

股。但令人惊奇的是 1996年中期，琼民源进入回档期，股价进一步升至

21元，

高速的成长，市场无不震撼。那么，美丽的背后是什么呢？事实上，破除这层假

象我们就可以看到金玉其外，败絮其中的本质。

（二） 琼民源产生会计舞弊的原因分析

1994年以来，业绩的持续滑坡，直至濒临亏损，停牌摘牌等强大的外部压

力，促使经营管理层出现经营理念动摇，产生造假舞弊的动机。

（三） 琼民源实现会计舞弊的手段

琼民源实现会计舞弊主要是通过直线造假及曲线造假这两种方式。直线造假主要指其通过虚构业务，违规确认其他业务收入和营业收入来粉饰报表。曲线造

假指其在资产重组和业务往来中，通过不公允的关联方交易转移资金

.操纵利润

来粉饰上市公司业绩，来避免其上市公司退市或被打入

ST，PT行列。

（四） 琼民源会计舞弊的后果

由于会计舞弊事件的披露，琼民源的相关负责人受到了法律的制裁，

负责为

琼民源虚假财务报告审计的注册会计师的资格证书被吊销。

四关于会计舞弊事件的反思

从国内的蓝田.麦科特.锦州港.东方电子.银广夏到国外的双“安”

.世通⋯

等等事件的发生，一再证明诚信的重要。在上述案例中。舞弊行为千姿百态，有 的是企业内部作假，有的与中介机构窜通一气，有的初衷虽无不良动机但最

终玩火⋯其被淘汰出局的根本共性都是违背了诚实守信这一职业基本要求。

这其中也不乏企业会计人员迫于无奈 .会计师事务所自有苦衷，但都不能成为其

提供或者被迫提供虚假会计信息的合法理由。 一个有着专业操守与职业道德的会

计人员总是能掌握或察觉非常情况的动机， 对舞弊伪造的财务报告有预警及阻止

的作用。问题是：算盘是人的手去拨的，手是人心去主宰的，有什么样的心就拨

出什么样的果来。所以，要拨准算盘，先拨正其心。