企业所得税26个经典问题

企业所得税26个经典问题

序号 问题 1 企业在销售家电、机械设备等货物时，以延长保修期而向用户收取的产品价格以外的保修费，用于延长保修期的费用支出，该收入是否可按照权责发生制和收入与费用配比的原则，作为递延收入处理？ 回答 Winwind的讨论 根据国家税务 体现了权责发总局关于确认企业所得税生制和配比的原则，这收入若干问题的通知（国一条规定合理。 税函„2008‟875号）第二条第四款第四项 “包含在 商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。”的规定，对纳税人收取的此项费用，按照合同或协议约定并在上分别列示的，应作为递延收入处理。 国债利息收入，是指纳税 这个回答来源于财税人持有财政部门发【2002】48号文件原来行的国债取得的利息收的规定。 入。自试行国债净价交易《财政部国家税务总之日起，纳税人在付息日局关于试行国债净价或买入国债后持有到期时交易后有关国债利息取得的利息收入，免征企征免企业所得税问题业所得税；在付息日或买的通知 》 入国债后持有到期之前交2002年2月28易取得的利息收入，按其日 财税[2002]48成交后交割单列明的应计号 利息免征企业所得税。 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，生产建设兵团财务局： 从2001年7月1日起，国家决定在全国银行间债券市场、上海证券交易所、深圳证券交易所逐步试行国债净价交易。实行净价交易后，国债的结算价格将由两部分组成，一部分是国债价格(可清晰反映出投资者的资本利得)，另一部分是应计

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2 企业购买一年期以上的国债，每年按权责发生制计提国债利息收入，但在国债到期前将国债转让，该企业取得的持有利息收入是否可以享受免税优惠？

国债利息(可真实反映投资者的国债利息收入)。为促进国债全价交易向净价交易的转变，有利于国债二级市场的发展，现就试行国债净价交易后有关国债利息免征企业所得税的问题通知如下： 一、自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。 二、未试行国债净价交易的，仍按现行有关规定执行。 抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处。 3 在就地安臵拆迁户的房地产开发项目中，原住户按拆迁办法规定补偿标准的面积不需缴纳房款，超过部分应按规定缴纳房款，这种情况下，房地产开发企业的收入应如何确认？成本应如何扣除? “国税发[2009]31号文 1、营业税应遵循件”第七条规定，企业将国税函发【1995】9开发产品用于捐赠、赞助、号文件，计税依据为同职工福利、奖励、对外投类房屋的成本价，重庆资、分配给股东或投资人、市规定结构价差不缴抵偿债务、换取其他企事纳营业税，广东省规定业单位和个人的非货币性这里的成本价为建安资产等行为，应视同销售，成本，不包括地价。 于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利2、土地遵循国2

4 益权利时确认收入（或利税发【2006】187号文润）的实现。 件，属于视同销售业务。广东省规定，视同房地产企业在进行拆迁安销售价格按照成本价臵时，如果被拆迁户选择执行，实际上对开发企货币补偿方式，该项支出业不利。 作为“拆迁补偿费”计入开发成本；如果被拆迁户3、企业所得税是典型选择就地安臵房屋补偿方的视同销售业务，这个式，需要从两个方面考虑：规定同原来的国税函一方面按照31号文件规定【2002】172号文件规确定视同销售收入，另一定的精神一致。 方面其成本按照实际发生的拆迁支出、建安支出等确定。 企业为员工个人报销的根据国家税务总局所得税有的省份认为为个人通讯费是作为职工福利司领导网上答疑精神，通报销的通讯费，是同企费还是并入工资总额？ 讯费应作为职工福利费处业无关的支出，不允许理。 扣除。 而河北省则推定为福利费，认为是比较合理的。 企业2009年申请办理税按照《财政部国家税务总国税函【2009】98号文务注销，账面存在2008局关于企业清算业务企业件规定，福利费是职工年以前按照税法规定计所得税处理若干问题的通权益，如果改变用途，提但尚未使用的职工福知》(财税[2009]60号)第要缴税。福利费余额在利费余额。请问注销时四条的规定，企业的债务注销的时候，似乎也可尚未冲减的职工福利费清偿收益应计入清算所以这样理解。 结余应如何进行税务处得。企业在清算时未向职理？ 工支付的应付职工福利费 但是无论余额应作为企业的债务清如何理解，都要补税。 偿所得，并入清算所得计征企业所得税。 企业计提了职工工资，根据《企业所得税法实施 至此，河北省国但是没有发放，可以在条例》第三十四条规定，地税局都规定只要在5企业所得税税前扣除对企业工资、薪金的扣除月31日前发放，就可吗？ 时间为实际发放的纳税年以扣除。 度。因此，如果企业计提了职工工资，当年没有实 总局似乎一天际发放，不得在企业所得一个想法，去年请示说税税前扣除，但可以在以必须12月31日，后来后实际发放年度申报扣又松动说5月31日前除。如果企业当年计提的也可。因此，河北省干3

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7 新税法实施后企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除，还是在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除？ 8 纳税人当年发生了费用、成本支出，但取得在第二年，是否可以扣除在当年？ 工资在企业所得税年度纳脆放宽一步了，也同全税申报前（即次年5月31国大部分省份接轨。 日前）实际发放的，可以在计提当年计算扣除。 根据《国家税务总局关于 国税函【2010】148印发<企业资产损失税前号文件已经对此作了扣除管理办法>的通知》明确规定。但是，对于（国税发[2009]88号）第2008年以前的亏损是三条规定，“企业发生的否能一次性扣除，仍然上述资产损失，应在按税没有完全明确。 收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不 目前：宁波得提前或延后扣除。”据地税明确以前的亏损此，企业发生股权投资损继续执行2号文件，而天津国地税和福建失，应该在发生当期扣除。除属于《企业资产损失税地税则明确2008年以前扣除管理办法》明确自前的亏损也可以一次行计算申报扣除情形以外性扣除。 的损失，必须经主管税务机关审批同意后，方可在 企业所得税税前扣除。 对于纳税人当年应取得而 这种规定同吉未取得的，不得在当林地税的规定一模一年税前扣除，待取得样，坚持了权责发生制后，调整业务发生年度的原则，不改变税款所属应纳税所得额。 年度，但是实践中就需要纳税人申请退税或者调整亏损，而事实上程序麻烦，很难做到。 由于过去财税【1996】79号文件的规定已经作废了，笔者还是倾向于按照大连国税的做法，在符合合理性原则，纳税人没有故意在免税年度不扣除，而在应税年度扣除这种情形的情况下，应该允许纳税人在取得年度扣除。 综上，追溯调整看似合理，实则 4

9 剥夺了纳税人扣除的权利，因为由于手续繁琐，因此如果不是金额很大，纳税人一般就放弃扣除了。强烈建议修改此条。 利息费用是否可以预提纳税人发生的利息费用可 感觉到这一条并税前扣除？其他费用以计提并在税前扣除，其其实回答的并不好，并可以预提并扣除吗？ 他费用不可在税前预提扣且没有给出足够的理除 由。关于这个问题，浙江地税2009年汇算回答的两个问题比较准确： 企业所得税法规定，企业在生产经营活动中发生的符合条件的利息支出，可以在企业所得税税前扣除。为方便管理，对纳税年度内发生的符合条件的利息支出，只要在年度汇算清缴前已实际支付，建议允许在纳税年度内税前扣除，在年度汇算清缴前未实际支付，建议在支付时的纳税年度内税前扣除，是否妥当，请省局予以明确。 意见：根据企业所得税法及其实施条例规定，利息支出税前扣除应以权责发生制为原则，即：属于当期的利息费用，不论是否已经支付，均作为当期的利息费用在税前扣除；不属于当期的利息费用，即使在当期已经支付，也不作为当期的利息费 5

用扣除。 税务机关在实际工作中发现企业在年末保留预提费用科目余额，其中主要列支集资利息、物业费、水电费等(有合同，但支付期有的明确，有的不明确)，上述费用在没有收到正式票据以前是否属于企业所得税法第规定的企业实际发生的费用？ 10意见：除企业所得税法及其实施条例、财政部、国家税务总局另有规定者外，应按照权责发生制原则处理，即在会计上将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期的成本费用，在税法上也允许据实扣除。> 11 企业采取按年支付房屋应按照权责发生制原则在其实在这个问题上租租赁费，而且是跨年度租赁期均匀扣除。 金和利息没有区别，所支付，比如：2009年度以上面那个问题说只10月支付2008年11月有利息才能预提，回答至2009年10月份的租的有些武断。 赁费，是否可按权责发生制的原则，分别在2008年度和2009年度税前扣除？ 12 企业在年度内研究开发根据国家税务总局关于印 本问题资本 6

发《企业研究开发费用税化与费用化的问题，其前扣除管理办法（试行）》实只能根据会计上的的通知（国税发„2008‟职业判断来判定，而不116号）第七条“企业根据能一概而论。 财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按规定计算加计扣除”，对未按照会计核算转为无形资产的研究开发费用，不能在当期全部加计扣除。 13 企业的劳动保护费和职根据企业所得税法实施条这个问题，我没理解到工取暖费补助是否凭有例第4“企业发生的合底是在问什么？发放效合法凭证税前列支？ 理的劳动保护支出，准予补助当然不会有扣除”规定，应凭合法有的，肯定是领取手续效凭证据实扣除，对于明啊？难道还有别的。 确规定了劳动保护标准和范围等内部控制度健全的 至于职工取企业，可依据发放凭证按暖费纳入福利费，在国照工资薪金扣除。职工取税函【2009】003号文暖费补助可凭发放凭证按件，早已经明确也是不消说的。 照职工福利费扣除。 14 关于福利费问题：（1）上述问题按照以下原则掌对职工食堂买菜的支国税函[2009]3号文件握：（1）文件列举之外的出，往往是不能取得发列举了福利费的一些列项目不能作为福利费扣票的，地税局规定可以支项目，列举之外的项除。（2）对职工食堂购入凭借一定的手续扣除，目能否列支。（2）职工的物品，应取得的要而国税局必须要求取食堂对购入不易取得发取得入账。（3）纳税得，未免有些强为票的物品能否凭销售方人为职工订餐取得票据可所难。 的凭据、采购人员签名、作为职工福利费扣除。（4）负责人签字、领导批准独生子女费按照职工福利的方式计帐。（3）企业费规定扣除，独生子女奖人员不多，在某饭馆订励费按照国家有关规定可盒饭取得票据能否计据实扣除。 帐。（4）独生子女费，独生子女奖励费能否视为福利费列支。 15 房地产企业在取得销售根据上级解释，企业通过这个问题似乎回答错收入前发生的招待费、正式签订《房地产销售合误。 广告费和业务宣传费，同》或《房地产预售合同》国税发[2009]31号文未以前所取得的收入，可以31号文件第6条规定，明确扣除方法，应怎样作为计算招待费、广告费只要签订了预售合同理解和执行？ 和业务宣传费的基数，按就是销售收入，而销售

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新技术并研究成功，但企业未申请知识产权不转无形资产，全部计入研究开发费，申请加计扣除是否合法？

照税收规定扣除。 收入是可以作为三项费用扣除基数的，新31号文件摒弃了预售收入的概念。 因此，签订预售合同前，企业是不会取得收入的，而只要签订了预售合同就成为了销售收入。所以，按照问题，取得销售收入前发生的业务招待费，不允许税前扣除，而广告宣传费无限期递延。 16 企业人员出差乘座交通因此而发生的人身保险费根据《企业所得税法实工具发生的人身保险可据实扣除。 施条例》第36条规定，费，能否扣除？ 商业保险不能税前扣除。飞机上附带的保险，显然是商业保险，但是鉴于此类保险的特殊性质，各地均规定可以税前扣除。 17 企业发生的差旅费补贴由企业根据自身的业务需 超标的业务招没有标准，税收管理中要制定补贴标准。 待费，有时候也会用此应如何把握？ 途径消化一些。 18 关于旅游费用问题。1、该旅游费用不允许在税前1、苏州地税局认为，企业为扩大销量规定销扣除 旅游可以计入职工福货量达到一定数额标准利费。 后，提供旅游费用，其苏州市地税局2009年旅游费用能否扣除？2、汇缴问答规定 企业为奖励职工，组织职工旅游，其旅游费用从组织职工旅游的性怎样扣除？ 质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位

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雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。 2、注意旅游的个人所得税问题。 财税【2004】11号文件规定，免费旅游还要征收个人所得税。 19 纳税人向离退休人员发这些项目属于与企业生产 根据缪放的奖金、医药费、疗经营无关的支出，不能在答疑精神，如果离退休养费、报刊杂志费、住税前扣除。 人员已经进入社会统房补贴等可否扣除？ 筹，则费用不能扣除，如果没有进入社会统 筹，推定为职工福利费。 而本规定，实际上是无论是否进入社会统筹，一律不得进入所得税前扣除。笔者认为，缪的答案还是比较合理的。 20 企业购销合同违约，支根据购销合同、协议和付 即：合同违付违约金方应取得什么款收据扣除 约金不需要凭借票据？ 扣除。 笔者认为这样笼统的规定不尽合理，应当区别情况处理。 1、A公司销售货物给B公司，由于B公司没有按期付款，因此B公司支付违约金10万元，对于A公司来说这10万元是价外费用，应当缴纳，因此应当开具给B 9

公司。B公司没有取得，不应当在所得税前扣除。 2、反之，如果A公司违约，支付给B公司违约金，由于B公司并没有销售货物的主价款，因此该笔款项不属于价外费用，不缴纳。因此，B公司无需开具。此时，A公司才可以凭借购销合同、协议和付款收据扣除。 也就是说，是否需要关键是看当年上游企业是否具有流转税纳税义务。这样的理念借鉴了《营业税暂行条例实施细则》第19条的规定。 根据租赁协议规定和即：私车公用问题，此按规定扣除。 时必须有租赁协议才能扣除，但是如果没有租赁费支出，一般认为是不合理的。而向个人支付的租金支出，又牵涉到了个人所得税的扣缴问题。 根据国家税务总局关于印 这里虚发《进一步加强税收征管假的专用，若干具体措施》的通知（国应当是笔误：虚开的增税发„2009‟114号）第六值税专用。如果 条关于“未按规定取得的不是笔误，那么这个表合法有效凭据不得在税前述就是错误的。 扣除。”的规定，虚假的专用不是合法 这一条有效凭据，因此不得在税对纳税人的利益影响很大，尤其是协查案件前扣除。 中。 江苏省曾经

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21 企业股东以个人名义购买的小汽车，用于企业经营，企业固定资产帐上没有登记，此车发生的修车费、燃油及路桥费等费用是否允许税前扣除？ 22 企业善意取得的虚假的专用，是否允许税前扣除成本？

以苏国税函【2003】37号文件规定：虚开的专用一律不得税前扣除。 23 企业对于30万元以下的按照上级答复，用于研发 财税【2006】固定资产是否可一次列的30万元以下固定资产不88号文件曾经规定：30支为研发费用？ 得一次列支为研发费用扣万元以下的固定资产除 可以一次性作为研究 开发费用，但是国税发【2008】116号文件取消了这一条款。 24 企业间借款、企业向自企业间借款应依据借款协1、关于扣税凭证问题。 然人借款，发生的利息议和支付利息按规定支出凭借何票据进行税扣除。国家税务总局关于777号文件已经明确了前扣除？金融企业同期企业向自然人借款的利息向自然人借款可以扣同类贷款利率如何理支出企业所得税税前扣除除，但是扣税凭证是什么，各省掌握不一，有解？ 问题的通知（国税函[2009]777号）规定：企业的地方必须要，有 与个人之间的借贷是真的地方只需要提供个实、合法、有效的，并且人所得税的扣税凭证。不具有非法集资目的或其而河北国税则指需要转账凭证或对方的签他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借收凭证即可，非常宽款合同，同时应附付款转松。 账凭证或对方的签收凭证。金融企业同期同类贷2、关于同期银行贷款款利率应以合理性作为判利率问题。 断依据。 以合理性来判断。这句话等于没说。实践中，看来是放开了。 25 企业部分票据标明所购应区分礼品用途，分别作礼品 不一定是业务招物品为礼品，此项开支税务处理。 待费，这一条规定的是否应列入业务招待好。 费。 一般来说，向特定对象赠送的礼品为业务招待费，而向不特定潜在客户赠送的礼品则为业务宣传费。所以礼品不一定是业务招待费。

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26 稽查查补的所得额是否可以。 可以弥补检查期和以前年度符合条件的亏损？ 国税发【2006】56号文件规定，稽查查补的所得额不允许弥补以前年度亏损，而外商投资企业则无此规定。新企业所得税法实施后，到底查补的所得额是否可以弥补以前年度亏损，莫衷一是。企便函【2009】33号文件规定，纳税自查的所得额可以弥补以前年度亏损，终究没有明确该问题。 12